Субъективная  сторона преступления характеризуется  прямым умыслом, т.е. лицо осознает, что, не представляя или искажая декларацию, уклоняясь от уплаты страховых взносов, оно тем самым причиняет вред в виде неуплаты налогов в бюджет или взносов во внебюджетные фонды и желает его причинить.

     Данное  деяние, совершенное в крупных  размерах, под которыми понимаются суммы неуплаченного налога, превышающие 200 МРОТ, влечет за собой:

- наложение  штрафа в размере от 200 до 700 МРОТ  или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного за период от 5 до 7 месяцев;

-либо  арест на срок от 4 до 6 месяцев; 

-либо  лишение свободы на срок до 2 лет. 

     То  же деяние, совершенное в особо  крупных размерах, под которым  понимаются суммы неуплаченного  налога, превышающие 500 МРОТ, или лицом, ранее судимым за преступления, предусмотренные данной статьей, а также статьями 194 или 199 УК РФ или ранее действующими ст. 166-2, наказывается: штрафом в размере от 500 до 1000 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 7 месяцев до одного года; либо лишением свободы на срок до 5 лет.

     Статья 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов  или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций»

     Объектом  преступления является та же сфера  экономических отношений, возникающих в процессе уплаты налогов и страховых взносов в бюджет и внебюджетные фонды.

     Объективная сторона преступления выражается в  действии  - в уклонении от уплаты налога с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо икаженных данных о доходах или расходах, а также уклонении от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, совершенном в крупном размере (сумма неуплаченных налогов и (или) взносов превышает одну тысячу МРОТ).

     Субъектом преступления являются лица, которые в соответствии с нормативными актами и учредительными документами организации обязаны обеспечить правильность отчетных данных и исчисления налогов (главный бухгалтер), а также руководитель организации.

     Субъективная  сторона преступления характеризуется прямым умыслом.

Данное  налоговое преступление наказывается:

-лишением  права занимать определенные  должности или заниматься определенной  деятельностью на срок до 5 лет;

-либо  арестом на срок от 4 до 6 месяцев; 

- либо  лишением свободы на срок до 4 лет.

То же деяние, если оно совершенно:

• группой лиц по предварительному сговору;
• лицом, ранее судимым за аналогичные преступления (то есть по данной статье или статьям 194 и 198 УК РФ);
• неоднократно;
• в особо крупных размерах, - наказывается лишением свободы на срок от 2 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.  В данном случае под крупными размерами понимаются суммы неуплаченного налога, превышающие 1000, а под особо крупными 5000 МРОТ.

     Статья 194 УК РФ предусматривает уголовную  ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых  с организации или физического  лица, совершенное в крупном размере, - 

       наказывается наложением штрафа  в размере от 200 до 700 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до семи месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет.

То же деяние, совершенное:

-группой  лиц по предварительному сговору; 

-лицом,  ранее судимым за аналогичные  преступления (то есть по данной  статье или статьям 198 и (или) 198 УК РФ);

-неоднократно;

-в особо  крупном размере, -

 наказывается  штрафом в размере в размере от 500 до 1000 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 месяцев до одного года, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает 1000 МРОТ, а в особо  крупном размере  3000 МРОТ.

 

3. Обстоятельства смягчающие, отягчающие, исключающие ответственность.

3.1 Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

• Никто не может быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.
• Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
• Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.
• Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
• Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.
• Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (ст. 108 Части первой НК РФ)

3.2 Обстоятельства, смягчающие ответственность

     Согласно  ст.112 Налогового кодекса Российской Федерации только суд имеет право  определять, является обстоятельство, имеющее место при совершении налогового правонарушения, обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента.

     Статья 112 НК РФ прямо называет два вида обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

     Первый  — это совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.

     Такие обстоятельства могут быть различны — болезнь правонарушителя или  членов его семьи, потеря работы, серьезные  материальные затруднения. Данные обстоятельства должны быть связаны с правонарушением, являться его причиной. Так, материальные затруднения предпринимателя могут оказать непосредственное влияние на неполную уплату налога, но вряд ли препятствуют своевременному представлению налоговой декларации.

     Вторым  видом обстоятельств, смягчающих ответственность, является совершение налогового правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

     В таких ситуациях лицо действует  вынужденно, свобода его воли определенным образом ограничивается внешним воздействием. Принуждение может касаться различных сторон жизни лица и быть как физическим (избиение, ограничение свободы), так и психическим (угрозы причинить физический вред самому субъекту или его родным, лишить материальной помощи, разгласить конфиденциальные сведения). Угрозы и принуждение должны быть конкретными, существующими и представлять реальную опасность для лица. Материальная, служебная и иная зависимость имеет место, когда правонарушение совершается по настоянию другого лица, которое может существенно повлиять на материальное, служебное или моральное положение правонарушителя (выселить из квартиры, понизить зарплату, уволить, распространить позорящие сведения).

     Перечень  обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, законом не ограничен. Как следует из подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ, смягчающими суд может признать и другие обстоятельства.

     В случае представления надлежащих доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, смягчающих ответственность, налогоплательщик (плательщик сбора), налоговый агент, иное лицо вправе рассчитывать на уменьшение судом взыскиваемого с них штрафа. 

3.3. Обстоятельства, отягчающие ответственность

     Единственным  обстоятельством, отягчающим ответственность, Налоговый кодекс РФ называет совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение, то есть повторное налоговое правонарушение. Повторность можно считать установленной при наличии нескольких условий.

     Во-первых, деяние, за которое лицо в данный момент привлекается к ответственности, должно быть аналогично ранее совершенному правонарушению, то есть обладать сходными с ним признаками. Так, не могут считаться аналогичными непредставление организацией налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) и систематическое неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций (ст. 120 НК РФ), поскольку эти правонарушения различаются и по объекту, и по объективной стороне. Не будет повторности в ситуации, когда организация, привлекаемая к ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ), ранее была подвергнута штрафу за неперечисление сумм налога в качестве налогового агента (ст. 123 НК РФ). Несмотря на то, что к ответственности привлекается одно и то же юридическое лицо, в каждом из этих случаев оно выступает в разных качествах — как налогоплательщик и как налоговый агент соответственно.

     Во-вторых, на правонарушителя возлагалась  ответственность за допущенное ранее  налоговое правонарушение. Если такое правонарушение было обнаружено, но производство по делу не велось или был пропущен срок привлечения к ответственности, или во взыскании санкций было отказано, последующее налоговое правонарушение не может считаться повторным.

     В-третьих, новое правонарушение должно быть совершено  в течение двенадцати месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции за аналогичное нарушение, так как по истечении этого срока лицо считается ранее не подвергавшимся ответственности за налоговое правонарушение.

     При наличии обстоятельства, отягчающего  ответственность правонарушителя, суд увеличивает размер штрафа, предусмотренного соответствующей статьей Налогового кодекса РФ, в два раза (п. 4 ст. 114 НК РФ).

     Согласно  п.4 ст.112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются  им при наложении санкций за налоговые правонарушения. Это означает, что первоначальным является факт установления налогового правонарушения, затем следует установление наличия смягчающих или отягчающих обстоятельств, оцениваемых судом в качестве таковых. После чего суд принимает решение о наложении налоговой санкции на налогоплательщика с учетом данных обстоятельств.

3.4. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Лицо  не может быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие  события налогового правонарушения;

2) отсутствие  вины лица в совершении налогового  правонарушения;

3) совершение  деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.

4) истечение  сроков давности привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ)

     Даже  при установлении в действиях  или бездействии лица всех признаков состава налогового правонарушения оно не может быть подвергнуто мерам ответственности, если истек установленный ст. 113 Налогового кодекса РФ срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение. Этот срок равен трем годам, которые исчисляются либо со дня совершения правонарушения, либо со дня, следующего после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение.