Бюджетне планування. Сутність та місце бюджетування в системі управління підприємством

ТЕМА 2. БЮДЖЕТНЕ ПЛАНУВАННЯ

ЗМІСТ

1. Сутність бюджетного  планування на підприємстві

2. Етапи бюджетного  планування на підприємстві

3. Принципи бюджетування

 

1. Сутність та етапи бюджетного планування на підприємстві

 

Бюджетне планування - це вид управлінської діяльності, який пов'язаний з розробленням в організації бюджетів різних видів та для різних об'єктів, формуванням моделі їх консолідування для отримання зведених бюджетів організації.

Бюджетне планування є одним  із етапів тактичного планування. Тактичне планування складається з поточного та оперативного планування.

Поточне планування реалізується через певні етапи (рис. 1)

 

1 етап	Інформаційне забезпечення поточного планування
2 етап	Оцінювання та аналіз сильних та слабких позицій організації
3 етап	Вибір та формування цільових планових параметрів (системи економічних, технологічних, соціальних та ін. показників) на засадах стратегії
4 етап	Підбір на альтернативних засадах заходів щодо досягнення планових параметрів
5 етап	Бюджетне планування
6 етап	Вибір адміністративних важелів (політики, процедур, правил) досягнення планових параметрів
7 етап	Формування поточного  плану
8 етап	Деталізація поточного  плану за центрами виконання (відповідальності

Рис. 1. Процес поточного планування

 

2. Етапи бюджетного планування на підприємстві

 

Бюджетне планування реалізовується через певні послідовні етапи (рис. 2).

 

1 етап. Інформаційне забезпечення бюджетного планування

→

2етап. Встановлення цілей та визначення завдань бюджетного планування

→

3 етап. Вибір методів бюджетного планування

→

4 етап. Визначення видів, складу та структури бюджетів організації

→

5 етап. Забезпечення консолідування бюджетних показників

→

6 етап. Формування зведених бюджетів підприємства

 

Рис. 2. Процес бюджетного планування

 

Перший етап. Інформаційною базою розроблення бюджетів є:

• стратегічний план; договори, що укладаються зі споживачами продукції підприємства та постачальниками ресурсів;
• планово-кошторисна документація;
• результати аналізу бухгалтерської звітності (форми № 1 -5), статистичної звітності за попередні періоди або результати аналізу виконання бюджетів за попередні періоди;
• прогнозовані розрахунки щодо реалізації продукції споживачам;
• економічні норми та нормативи;
• облікові реєстри підприємства відповідно до обраної системи управлінського обліку;
• засоби масової інформації, спеціалізовані видання, економічна та фінансова література тощо.

При розробленні бюджетів необхідно  враховувати вплив на виробничо-господарську діяльність організації таких чинників, як асортимент й номенклатура продукції  та послуг, чисельність працівників та їх кваліфікація, можливості виробництва та обмеження за потужностями, стабільність виробничого циклу, закупівельних та реалізаційних цін, наявність виробничих запасів та необхідність їх поповнення, швидкість обороту поточних активів, циклічність виробництва, технологічні аспекти (стан обладнання, його моральне та фізичне зношування), ринкові умови, потреба у додатковому фінансуванні тощо.

Другий етап. Основними цілями бюджетного планування є:

• підвищення фінансової результативності діяльності;
• забезпечення збалансування надходження грошових коштів та їх використання;
• визначення обсягів залучення додаткових фінансових ресурсів та вибір на альтернативних засадах оптимальних джерел фінансування;
• мінімізація втрат та оптимізація ресурсних потоків, виражених у кількісній формі;
• вивільнення фінансових ресурсів для реалізації найбільш прибуткових проектів;
• пошук найбільш перспективних сфер для інвестування;
• підвищення фінансового обгрунтування управлінських рішень;
• покращання фінансового стану організації в цілому тощо.

Завдання  бюджетного планування формуються у  контексті визначених цілей, але  є більш деталізованими, прив'язаними  до виконавців чи об'єктів бюджетного планування та мають конкретний термін виконання.

Третій етап бюджетного планування полягає у виборі методів бюджетного планування. Методи бюджетного планування — це способи та прийоми формування бюджетів в організації (тема 3).

Четвертий етап. Кожна окрема організація характеризується своєю специфікою, тому вона повинна мати власний набір бюджетів, їхніх форм та структур.

При визначені  складу бюджетів необхідно дотримуватися  певних положень: форма повинна бути простою, створювати можливості для  порівняння планових та фактичних бюджетних показників, включати показники за необхідним рівнем деталізації, бути сумісною з іншими формами тощо.

На четвертому етапі здійснюється розрахунок та визначення всіх бюджетних показників за обраними бюджетами..

П'ятий етап передбачає формування моделі консолідування (узгодження, зведення) показників проміжних бюджетів, кошторисів, планів-графіків тощо, установлення взаємозв'язків між ними, виконання відповідних розрахунків з метою розроблення зведених бюджетів організації.

Шостий етап. Зведеними бюджетами є основні бюджети (бюджет доходів та витрат, бюджет руху грошових коштів та бюджет активів і пасивів).

 

3. Принципи бюджетування

Бюджетне  планування необхідно здійснювати  на засадах певних принципів, тобто основних вихідних положень щодо змісту, структури, побудови та функціонального призначення бюджетів (табл. 1).

Принципи  бюджетного планування	Характеристика відповідних принципів  бюджетного планування
1. Принцип  системності	Передбачає розгляд об'єктів  бюджетного планування як системи, яка  складається зі структурних взаємопов'язаних та взаємодіючих елементів. Нехтування хоча б одним із елементів чи певних взаємозв'язків може призвести до необ'єктивності та неадекватності сформованих бюджетів.
2. Принцип  збалансованості	Передбачає забезпечення відповідності та рівності між частинами  потреб та ресурсів (витратами та доходами, видатками та надходженнями, активами та пасивами) бюджетів організації.
3. Принцип  інтегрування	Передбачає орієнтування під час формування бюджетів підрозділів  організації на основні консолідовані бюджети, що забезпечує можливість відображення в них загальної мети і стратегії підприємства.
4. Принцип  оптимальності	Означає, що весь комплекс рішень, передбачених бюджетами, повинен бути найкращим  для досягнення встановлених цілей.
5. Принцип  економічності	Пов'язаний із організацією процесу  бюджетного планування з мінімальними витратами, тобто забезпечення між  результатами бюджетного планування та витратами ресурсів на його здійснення раціонального співвідношення. Для  цього необхідно розробляти раціональні  бюджетні форми, вилучати дублюючу та неістотну за певних умов інформацію, ефективно організовувати процес бюджетного планування.
6. Принцип гнучкості	Полягає в оперативному реагуванні процесу бюджетного планування та бюджетів на вплив зовнішнього  і внутрішнього середовища функціонування. При цьому передбачається формування бюджетів для різних діапазонів ділової активності.
7. Принцип взаємоузгодження	Передбачає взаємозв'язок бюджетів різних часових горизонтів та об'єктів бюджетного планування.
8. Принцип  неперервності формування і корегування бюджетів	Передбачає, що процес бюджетного планування здійснюється систематично в межах визначеного бюджетного циклу. При цьому розроблені бюджети  корегуються в межах бюджетного періоду відповідно до змін середовища функціонування.
9. Принцип точності	Передбачає, що бюджети організації  повинні якомога точніше кількісно відображати майбутні операції діяльності підприємства, базуватись на реальних прогнозах та конкретизуватися тією мірою, якою дозволяють умови функціонування.
10. Принцип конфіденційності	Полягає у тому, що вся  бюджетна інформація призначається  лише для власників управлінців, кредиторів та інвесторів і не підлягає відкритому опублікуванню та розголошенню, тобто є закритою для всіх інших зовнішніх користувачів і розцінюється як комерційна таємниця.
11. Принцип уніфікованості бюджетних форм та процедур	Передбачає створення  в організації системи уніфікованих бюджетних форм для різних підрозділів та сфер організації з метою забезпечення формування зведених бюджетів, а також уніфікованих процедур консолідації бюджетних показників.
12. Принцип  альтернативності	Випливає з можливості розвитку об'єктів бюджетного планування у  різних напрямах, за різних взаємозв'язків та структурних співвідношень відповідно до різноманітних сценаріїв розвитку середовища функціонування. При цьому ключовою проблемою є вибір найбільш імовірного варіанта розвитку та діяльності об'єктів бюджетного планування.
13. Принцип  повноти	Полягає у тому, що розроблення  бюджету повинно охоплювати всі  сторони діяльності та всі підрозділи підприємства. Тобто всі операції підприємства, що призводять до доходів чи витрат, надходжень чи виплат грошових коштів, зміни складу та структури активів і пасивів, повинні бути відображені в бюджеті.
14. Принцип  реальності, обгрунтованості, достовірності  та адекватності бюджетів	Полягає у тому, що при формуванні бюджетів повинен всебічно враховуватися  вплив сукупності чинників середовища функціонування, бюджетне планування повинно здійснюватися на засадах результатів прогнозування розвитку об'єктів шляхом застосування сучасних прогностичних методів та на засадах якісного інформаційного забезпечення.
15. Принцип  декомпозиції	Полягає у тому, що кожний бюджет нижчого рівня є деталізацією бюджетів вищого рівня, тобто бюджети  підрозділів підприємства формують зведений бюджет організації.

Тема 4. Розробка операційного бюджету підприємства

ЗМІСТ

1. Види бюджетів підприємств  і послідовність їх складання

2. Розробка операційних бюджетів  підприємства

2.1. Бюджет продажу

2.2. Бюджет виробництва

2.3. Бюджет прямих витрат

2.4. Бюджет загальновиробничих витрат  та витрат періоду

2.5. Бюджет собівартості виробленої  і реалізованої продукції

2.6. Розробка бюджету прибутків  та збитків

 

1. Види бюджетів підприємств  і послідовність їх складання

Загальний бюджет являє собою скоординований по всіх підрозділах або функціям план роботи для організації в  цілому. Він складається з двох основних бюджетів – операційного і фінансового бюджетів та допоміжних.

Операційний бюджет – це сукупність бюджетів затрат i доходів, які забезпечують складання бюджету прибутку.

До операційних бюджетів належать:

1) бюджет продажів;

2) бюджет виробництва; 

3) бюджет прямих матеріальних  затрат;

4) бюджет прямих витрат на  оплату праці; 

5) бюджет виробничих накладних  затрат;

6) бюджет комерційних витрат;

7) бюджет управлінських витрат;

8) бюджет прибутків і збитків.

Фінансовий бюджет – сукупність бюджетів, які відображають заплановані  кошти і фінансовий стан підприємства.

Фінансовий бюджет складається  з:

1) бюджету руху грошових коштів;

2) бюджетного балансу. 

Допоміжні бюджети:

- інвестиційний бюджет;

- бюджет руху дебіторської та  кредиторської заборгованості.

Послідовність формування основного  бюджету представлено на рис. 1.

 

2.1. Бюджет продажу

При складанні операційних бюджетів узгоджуються процеси постачання, виробництва  та збуту.

Розробка операційного бюджету починається з формування програми збуту – бюджету продаж, оскільки обсяг та асортимент продукції будуть визначати виробничу програму, тобто бюджет виробництва.

Прогноз обсягу продаж – це необхідний попередній етап роботи по підготовці бюджету продаж.

Фактори, які впливають  на прогноз обсягу продаж є:

1. Обсяг продаж попередніх періодів.
2. Виробничі потужності.
3. Попит на продукцію.
4. Відносна прибутковість продукції.
5. Вивчення ринку, рекламна компанія.
6. Цінова політика, якість продукції.
7. Конкуренція.
8. Сезонні коливання.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. Блок-схема організації  процесу бюджетування промислових  підприємств

Бюджет  продаж має нескладну форму. Однак  для його підготовки відділу маркетингу необхідно виконати велику за обсягом  роботу, щоб визначити, які вироби, за якою ціною та в якій кількості  можна буде реалізувати в прогнозному  періоді (році, кварталі).

При розробці бюджету продажів доцільно враховувати що:

• розробка бюджету продажів – це початковий і найважливіший крок у складанні бюджету доходів і витрат;
• він повинний відображати місячний чи квартальний обсяг продажів і в натуральному і грошовому вираженні;
• бюджет продажів містить у собі обсяг майбутніх грошових надходжень від поточної діяльності;
• для прогнозу грошових надходжень від продажів доцільно враховувати коефіцієнт інкасації, який показує ту частину відвантаженої продукції, яка буде оплачена в перший місяць (місяць відвантаження), у другий і т.д., з врахуванням безнадійної дебіторської заборгованості;
• незначне відхилення планового обсягу продажів від фактичного може привести до значних коливань основного бюджету стосовно звітного.

На підставі прогнозу продаж складається бюджет продаж (табл. 10).

Таблиця 10

 Бюджет продаж

Вид продукції	Кількість, од.	Ціна за одиницю, грн.	Всього, грн.
Хліб «Новий»(табл.4)	100000	4	400000
Хліб «Цільнозерновий»	55000	5	275000
Всього	х	х	675000

 

Для того щоб мати змогу продати заплановану  кількість виготовлених виробів, ТОВ "Паляниця" повинно їх виготовити. В цьому випадку необхідний бюджет виробництва.

 

2.2. Бюджет виробництва

Бюджет  виробництва визначає номенклатуру й обсяг виробництва продукції  в бюджетному періоді. Він виходить із бюджету продаж, враховує виробничі  потужності, збільшення або зменшення  товарних запасів готової продукції  на складі, а також можливості й  доцільність закупівлі частини  продукції на стороні.