Звіт по виробничій практиці фінансовий облік

Внутрішнє переміщення  основних засобів (з цеху в цех, із запасу в експлуатацію і т.п.) оформляється актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів. Щомісяця підсумкові дані інвентарних карток на об'єкти, що надійшли, записують у картки обліку руху основних засобів (ф. № 03-8), що ведуть у розрізі груп основних засобів. Ці картки заміняють аналітичні відомості по рахунку "Основні засоби", Тому їхній загальний підсумок щомісяця звіряється з підсумками синтетичного обліку даного рахунка.

Синтетичний облік  основних засобів відповідно до Плану  рахунків ведеться на рахунку 10 "Основні  засоби", що призначений для обліку наявності і руху як власних основних засобів, так і отриманих на умовах фінансової оренди (лізингу), а також орендованих цілісних майнових комплексів, що входять до складу основних засобів,

По дебеті рахунка 10 "Основні засоби" відбивають:

- надходження  (придбаних, створених, безкоштовно  отриманих) основних засобів,  зарахованих на баланс підприємства;

- суми витрат, зв'язані з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудування, дообладнування, реконструкція й ін.), що приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, спочатку очікуваних від використання об'єкта;

- суму дооцінки  вартості об'єкта основних засобів, по кредиті рахунка 10 "Основні засоби" відбивають:

- вибуття основних  засобів у результаті реалізації, ліквідації, безкоштовної передачі  іншим підприємствам;

- часткові ліквідації;

- суму уцінки  вартості основних засобів.

Для обліку інших необоротних матеріальних активів, що не входять до складу об'єктів, що враховуються на рахунку 10 "Основні засоби", планом рахунком передбачений рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи.

Облік операцій по рахунку №10 „Основні засоби” на ТОВ «Агрофірма Брусилів» здійснюється в журналі-ордері № 1-с.г. (додаток 19).

Під капітальними інвестиціями розуміють витрати  підприємства на чи придбання створення  основних засобів, інших необоротних  матеріальних активів і нематеріальних активів, а також витрати на реконструкцію, розширення і технічне переозброєння діючих підприємств.

Синтетичний облік  витрат на капітальні інвестиції здійснюється на рахунку 15 "Капітальні інвестиції" по субрахунках:

151 "Капітальне  будівництво";

152 "Придбання  (виготовлення) основних засобів";

153 "Придбання  (виготовлення) інших необоротних  матеріальних активів";

154 "Придбання  (створення) нематеріальних активів";

155 "Придбання  (вирощування) біологічних активів".

По дебеті рахунка 15 "Капітальні інвестиції" і його субрахунків відбиваються витрати на чи придбання створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів, а по кредиті - їхнє списання на собівартість прийнятих в експлуатацію об'єктів.

Облік операцій по рахунку №15 „Капітальні інвестиції” на ТОВ «Агрофірма Брусилів» здійснюється в журналі-ордері № 1-с.г. (додаток 20).

У процесі експлуатації основні засоби, зберігаючи свою первісну фізичну форму, поступово зношуються (фізично, морально), передаючи частинами  свою вартість на собівартість знову  створеного продукту. З метою нагромадження засобів для повного відновлення зношених об'єктів вартість частини основних засобів, що зношується, у виді амортизаційних відрахувань, включають у витрати чи виробництва звертання.

Об'єктом амортизації  є основні засоби, що мають обмежений  термін корисного використання (земля, на приклад, термін корисного використання якої не обмежений, не підлягає амортизації).

Терміном корисної експлуатації основних засобів є  період, протягом якого підприємство передбачає використовувати відповідний  об'єкт, чи кількість одиниць продукції (послуг), що підприємство очікує одержати від його використання. Термін корисного використання об'єктів основних засобів визначається самим підприємством.

Нарахування амортизації  починається з місяця, що випливає за місяцем, у якому об'єкт основних засобів визнається активом, і припиняється, починаючи з місяця, що випливає за місяцем вибуття об'єкта основних засобів. На період реконструкції, модернізації, дообладнування (добудування) і консервації нарахування амортизації основних засобів припиняється.

Сума нарахованої  амортизації включається у витрати  тих ділянок виробництва (звертання), де знаходяться в експлуатації основні  засоби, і в бухгалтерському обліку відбивається записом по кредиті  рахунка 131 "Знос основних засобів" у кореспонденції з дебетом рахунків:

23 "Виробництво", 91 "Загальновиробничі витрати" (на суму нарахованої амортизації  по основних засобах виробничого  призначення);

92 "Адміністративні  витрати" (на суму амортизації  об'єктів загальногосподарського  призначення);

93 "Витрати  на збут" (на суму амортизації,  нарахованої по основних засобах,  що використовуються в підрозділах  зайнятих збутом продукції);

949 "Інші витрати операційної  діяльності" (на суму амортизації,  нараховану по основних засобах  обслуговуючих виробництв і господарств - об'єктів житлово-комунального, соціально-культурного призначення й ін.).

Фінансовий результат  від реалізації об'єктів основних засобів визначається як різниця  між отриманим доходом і собівартістю реалізованих активів з урахуванням  сплаченого податку на додану вартість.

Ліквідація  основних засобів на ТОВ «агрофірма Брусилів» оформляється Актом на списання основних засобів (ф. № 03-3), а  при ліквідації автотранспортних засобів - Актом на списання автотранспортних засобів (ф. № 03-4).

Для забезпечення схоронності експлуатаційних якостей і ефективності використання, а також продовження терміну служби, основні засоби підлягають ремонту - поточному і капітальному. Тому на ТОВ «Агрофірма Брусилів», як правило, застосовують номенклатури поточного і капітального ремонту. За допомогою цієї номенклатури і кошторисних розрахунків бухгалтерія контролює правильність віднесення ремонтних робіт до того чи іншого виду ремонту.

Підприємства  самостійно планують витрати на усі  види ремонтів, виходячи з їхнього фізичного стану і фінансових можливостей.

Ремонт основних засобів  може здійснюватися двома способами - підрядним і господарської.

 При підрядному способі  усі види ремонтних робіт виконує  підрядна організація, а підприємство (замовник) здійснює оплату пред'явлених розрахунково-платіжних документів за виконані і прийняті по актах ремонтні роботи. При акцепті (прийнятті до оплати) рахунків підрядчика на вартість виконаних робіт у бухгалтерському обліку підприємства-замовника роблять запис по кредиті рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" у кореспонденції з дебетом рахунків:

23 "Виробництво";

91 "Загальновиробничі  витрати (на вартість ремонтних  робіт з об'єктів виробничого  призначення);

92 "Адміністративні витрати" (на вартість ремонту об'єктів загальногосподарського призначення);

93 "Витрати на збут" (на вартість ремонту об'єктів  основних засобів, що забезпечують  збут продукції);

949 "Інші витрати  операційної діяльності" (на вартість ремонту об'єктів житлово-комунального і соціально-культурного призначення).

На суму податкового  кредиту по ПДВ, включеного в рахунки  підрядних організацій, роблять  запис:

Д-т  641 "Розрахунки по податках";

К-т  63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".

В міру оплати рахунків підрядних організацій за виконані роботи (включаючи ПДВ) роблять запис:

Д-т  63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками";

К-т  31 "Рахунка  в банках".

При господарському способі виконання робіт витрати по ремонті основних засобів відносяться на витрати тих ділянок діяльності, де знаходяться в експлуатації відремонтовані об'єкти, і в бухгалтерському обліку відбиваються записом по дебеті рахунків:

91 "Загальновиробничі  витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 949 "Інші витрати операційної діяльності" у кореспонденції з кредитом відповідних рахунків (20 "Виробничі за паси", 66 "Розрахунки по оплаті праці", 65 "Розрахунки по страхуванню" і ін.).

Нематеріальний актив  – це немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року або виробничого циклу, якщо він більше одного року для виробництва, торгівлі в адміністративних цілях або для надання в оренду.

         В бухгалтерському обліку об’єктами  обліку нематеріальних активів  є:

• права користування природними ресурсами;
• права користування майном (земельною ділянкою);
• права на торгові марки, товарні знаки, фірмові назви;
• права на об’єкти програмної власності (винаходи, корисні ідеї, сорти рослин, породи тварин);
• авторські та несуміжні з ними права;
• гудвіл та інші нематеріальні активи (право на користування економічними та господарськими привілеями).

         Придбаний нематеріальний актив відображається в балансі, якщо при його використанні є можливість одержання економічних вигод або якщо його вартість можна достовірно оцінити. Якщо нематеріальний актив не відповідає цим вимогам, то витрати на його придбання та утримання відносять на витрати поточного періоду, протягом якого вони здійснювалися.

        Для документування нематеріальних  активів використовуються типові  форми документів за якими  ведеться облік основних засобів,  але до них додаються і документи,  які містять детальний опис нематеріальних активів, характеристику та порядок використання і документи які підтверджують юридичні права підприємства на даний актив.

Амортизація нематеріальних активів здійснюється систематично протягом періоду їх використання. Суми амортизаційних відрахувань відображатимуться за кредитом 133 субрахунку в кореспонденції з рахунками витрат.

 

3. Облік запасів. Облік персоналу, заробітної плати та розрахунків із страхування.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 “Запаси” (П(С)БО 9).

Запаси є однією з  основних складових собівартості реалізованої продукції, робіт, послуг тощо. Від того, наскільки правильно буде організований їх облік, залежить точність визначення прибутку підприємства і, що не менш важливо, збереження самих запасів.

До складу запасів  включають:

1) сировину, основні й  допоміжні матеріали, комплектуючі  вироби та інші матеріальні  цінності, призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб;

2) незавершене виробництво  у вигляді не оброблених і  не складених до кінця деталей,  вузлів, виробів та незавершених  технологічних процесів. Незавершене виробництво на підприємствах, що виконують роботи та надають послуги, складається з витрат на виконання незавершених робіт (послуг), щодо яких підприємством ще не визнано доходу;

3) готову продукцію,  виготовлену на підприємстві, яка призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом;

4) товари у вигляді  матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та зберігаються підприємством  з метою подальшого продажу;

5) малоцінні та швидкозношувані  предмети, що використовуються протягом  не більше одного року або  нормального операційного циклу,  якщо він триває понад один  рік; 

6) молодняк тварин  і тварини на відгодівлі, продукцію  сільського і лісового господарства, якщо вони оцінюються за цим Положенням (стандартом).

Спочатку запаси надходять  на підприємство у вигляді сировини, матеріалів і комплектуючих виробів, призначених для виробництва, а  також товарів, придбаних для  перепродажу. Потрапляючи у виробничий процес, вони переходять до категорії незавершеного виробництва, після чого запаси стають готовою продукцією. Крім того, для забезпечення виробництва підприємство утворює і запаси малоцінних та швидкозношуваних предметів.