Значение содержания и методика аудита расчетов по оплате труда коммерческой организации

       Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпускников, работы в праздничные  дни, доплата за работу в ночное время  и др. методика проверки сводится к  проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим. 

 1.3. Методика аудита расчетов по удержанию из заработной платы.

       Проверка  расчетов удержании  из заработной  
платы с физических лиц.

       К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, взносы в пенсионный фонд, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить  справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

       При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется Законом о НДФЛ. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

       Доходы, полученные физическими лицами в СКВ, для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц учитываются по курсу Центрального банка России, действующему на дату получения дохода.

       Удержания по исполнительным листам проверяют, пользуясь  соответствующей формулой расчета. Расчет удержаний по исполнительному листу (на детей) выполняют по формуле:

       С_уд = (С_нач – С_ндфл) _*  N / 100 
где С_уд – сумма удержаний на содержание детей,

    С_нач – общая сумма начислений по работающему за месяц

    С_ндфл – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы,

    N – процент удержаний.

       Проверка  других видов удержания не представляет сложности. Так, при проверке удержаний  за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы  удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога на доходы физических лиц за пользование ссудой.

       Проверка  ведения аналитического учета 

       по  работающим.

       Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.)

       Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

       Аудитор должен проверить, ведется ли такой  учет, и обратить внимание на сохранность  этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены:  стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатного предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

       Проверка  налогооблагаемой базы, налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

       Помимо  контроля расчетов по оплате труда  необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и  платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов и платежей, перечисляемых в бюджет (на нужды образования) и внебюджетные фонды: по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию, по фонду занятости.

       Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ №89 от 10.07.95  «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих внебюджетных фондов.

       Проверка  депонированных сумм по заработной плате.

       Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по сч.18, субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.  
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Аудит учета  расчетов по оплате труда в   Южно-Сахалинском  лесхозе. 

2.1. Общая характеристика  хозяйствующего субъекта  и его учетной  политики по вопросам оплаты труда. 

       Документом, формирующим единообразную государственную  учетную политику для всех бюджетных  учреждений, является Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Минфина России от 30.12.99 г. № 107н (зарегистрирован в Минюсте России 28.01.2000 №2064).

       Так как Инструкция подлежит применению всеми бюджетными учреждениями, то приказ об учетной политике по Южно-Сахалинскому лесхозу отсутствует. При ведении  бухгалтерского учета Южно-Сахалинский  лесхоз руководствуется названной Инструкцией, которая предусматривает:

• план счетов бухгалтерского учета – бюджетный;
• мемориально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета;
• способ применения счетов и субсчетов плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников .

       бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и  расходов по бюджетным средствам  и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется по бюджетному плану счетов, с составлением единого баланса по указанным средствам, и отдельного баланса по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

       Бюджетные средства и средства, полученные из внебюджетных источников, расходуются  по целевому назначению в соответствии с действующим законодательством и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных ценностей и денежных средств.

       Аналитической основой бухгалтерского учета в  части расходов по бюджетным и  внебюджетным средствам является бюджетная  классификация Российской Федерации. В разрезе кодов бюджетной  классификации составляется и исполняется  смета доходов и расходов бюджетных учреждений.

       Данные  по фактическим расходам отражаются в отчете бюджетных учреждений по форме 2.

       На  счете 18 «Расчеты по оплате труда и  стипендиям» согласно Инструкции учитываются  расчеты с работниками по заработной плате , пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, и другим выплатам, предусмотренным действующим законодательством, расчеты со студентами, аспирантами и учащимися по стипендиям, а также другим выплатам.

       Счет 18 «Расчеты по оплате труда и стипендиям»  подразделяется на субсчета:

       180 «Расчеты по оплате труда»

       181 «Расчеты со стипендиатами»

       183 «Расчеты с работниками по  безналичным перечислениями на  счета по вкладам в кредитные  организации»

       184 «Расчеты с работниками по  безналичным перечислениям взносов  по договорам добровольного страхования»

       185 «Расчеты с членами профсоюзов  по безналичным перечислениям  сумм членских профсоюзных взносов»

       187 «Расчеты по исполнительным и  другим документам, прочие расчеты»

       188 «Расчеты с военнослужащими по  денежному довольствию и прочим  выплатам»

       189 «Другие расчеты за выполненные  работы». 

       На  субсчете 180 «Расчеты по оплате труда» учитываются расчеты с работниками  учреждений, состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам  заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, а также по другим видам начисленного дохода.

       Начисление  заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.

       Документами для начисления заработной платы  являются: приказ руководителя утверждения  о зачислении, увольнении и перемещении  сотрудников в соответствии с  утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования  рабочего времени и расчета заработной платы Ф. 421, другие документы.

       Табель  ведется ежемесячно по установленной  форме лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или в  разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий  и др.). в конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производятся расчеты их оплаты.

       Заполненный табель и другие документы, оформленные  соответствующими подписями, в установленные  сроки сдаются в бухгалтерию  для начисления заработной платы.

       В соответствии с действующим законодательством  заработная плата выписывается не реже, чем каждые полмесяца.

       Авансовый порядок выплаты определяется коллективными  трудовыми договорами.

       Начисление  заработной платы за месяц и выплата  за вторую половину месяца производится по расчетно-платежной ведомости Ф. 49. в расчетно-платежной ведомости записываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.

       Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнении производятся в записке-расчете о предоставлении отпуска (увольнении) Ф.425. Номер и дата записки должны соответствовать номеру приказа и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении. Начисленные суммы по этим расчетам записываются в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости на выдачу аванса, заработной платы Ф.389 или расходным кассовым ордером. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе «Сумма к выдаче» против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период».

       Расчетно-платежные  и платежные ведомости подписываются  работниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплату  заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.

       В централизованных бухгалтериях расчетно-платежные  и платежные ведомости составляются раздельно на каждое обслуживаемое  учреждение, подписываются руководителем  соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителям группы учета и исполнителем ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером в платежной ведомости Ф. 389.

       По  истечении срока выплаты в платежной и расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, у которых заработная плата осталась не полученной, кассир обязан поставить штамп или сделать отметку от руки «депонировано» и составить реестр депонированных сумм Ф. 414. В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается запись «Деньги по ведомости выдал – должность, подпись, расшифровка подписи». После тщательной  проверки отметок, сделанных кассиром в платежных и расчетно-платежных ведомостях, и подсчета выданных и депонированных сумм, на выданные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных и расчетно-платежных ведомостях проставляется дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе.