Значение содержания и методика аудита расчетов по оплате труда коммерческой организации

Ведение

       Проверка  носит комплексный характер и  включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных  видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

       Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

       К числу основных комплексов задач, которые  необходимо проверить, относятся следующие:

• Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям
• Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам
• Учет и начисление повременных и прочих видов оплат
• Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
• Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
• Расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ
• Расчеты по депонированной заработной плате.

         Представленные комплексы задач  охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Значение содержания и методика аудита расчетов по оплате труда коммерческой организации.

1.1. Организация расчетов  по оплате труда  и ее нормативное  регулирование.

        Специфика работы бухгалтера, осуществляющего расчет заработной платы, заключается, прежде всего в следующем:

• На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом  наличие множества различных факторов, определяющих размер начисления оплаты труда, порядок налогообложения, удержания и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие;
• В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Кодекс законов о труде Российской Федерации, а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием;
• Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и содержать все необходимые реквизиты.

       Укрупненный алгоритм действий  бухгалтера, отражающий порядок  операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в общем случае состоит из следующих этапов:

1. Начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия; выбор счетов учета.
2. Расчет удержаний  из заработной платы.
3. Расчет сумм начислений (единого социального налога, страховых взносов в Фонд социального страхования) на фонд заработной платы.
4. Получение наличных денег на заработную плату в отделении банка.
5. Выдача заработной платы.
6. Депонирование заработной платы.

 

       Для учета операций по оплате труда используются следующие нормативные документы:

• Кодекс законов о труде Российской Федерации
• Унифицированные формы первичной учетной документации
• Законодательные и отраслевые (ведомственные) нормативные акты, определяющие порядок установления льгот для определенных категорий работников за продолжительную работу
• Налоговый кодекс РФ
• Трудовой кодекс РФ
• Гражданский кодекс РФ
• Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»
• Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утверждено Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. №13-6, с изменениями и дополнениями, внесенными Президиумом Совета ВКП по состоянию на 15 апреля 1992 г.)
• Федеральный закон от 11 февраля 2001 г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 г.(ст. 15, 16)
• Федеральный закон от 19 мая  1995 г. № 81 – ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», с учетом изменений
• Постановление ФСС РФ от 22 февраля 1996 г. № 16 «О мерах по реализации Федерального закона «О погребении и похоронном деле»»
• Федеральный закон от 24 июля 1998 г. №125 – ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
• Временный порядок назначения и осуществления страховых выплат (утвержден Приказом ФСС РФ от 13 января 2000 г. №6)
• Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г.№184)
• Приказ МНС России от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц»
• Приказ МНС России от 30 октября 2001 г. № БГ-3-04/458 «Об утверждении формы отчетности по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу (взносу)»
• Семейный кодекс Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27 июня 1998 г. №94-ФЗ)
• Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»
• Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 июня 1996 г. № 841)
• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (приложение к письму ЦБР от 4 октября 1993 г. № 18)
• Приказ Минфина России от 6 июля 2001 г. № 49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации»
• Нормы возмещения командировочных расходов при поездках за рубеж
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н)
• Приказ МНС России от 1 февраля 2002 г. №БГ-3-05/49 «Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налоге и порядка ее заполнения»
• Приказ МНС России от 21 февраля 2002 г. №БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения»
• Постановление ФСС России от 6 декабря 2001 г. №122 «Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)
• Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
• Федеральный закон от 1 апреля 1996 г. №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования»
• Постановление Минтруда РФ и ПФР от 3 июня 1997 г. №35/44 «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению»
• Федеральный закон от 12 февраля 2001 г. №17-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год» (ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 2001 г. №184-ФЗ)
• Правила отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска (утверждены Постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. № 975 в ред. Постановления Правительства РФ от 26 декабря 2001 г. №907)
• Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. №765)
• Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ст.19)
• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (приложение к письму ЦБР от 4 октября 1993и г. №18).

 

       Правила отражения расходов организации  в бухгалтерском учете (правила  отнесения затрат на счетах бухгалтерского учета) установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

       Согласно  ПБУ 10/99 все затраты предприятия  делятся на:

• Расходы по обычным видам деятельности
• Прочие расходы (включающие операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы).

       Расходы по обычным видам деятельности представляют собой любые выплаты, обусловленные ведением обычных для предприятия видов деятельности (расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров и т.д.), и отражаются в бухгалтерском учете по соответствующим счетам раздела  «Затраты на производство» Плана счетов.

       Порядок отнесения сумм выплат, произведенных  в пользу работников, на расходы  предприятия, уменьшающие налоговую  базу по налогу на прибыль, установлен статьями 255 и 270 НК РФ и не зависит от порядка отражения соответствующих выплат в бухгалтерском учете.

       При этом необходимо иметь в виду, что  ст. 270 НК РФ установлены виды затрат, которые не могут относиться на расходы  в целях налогообложения прибыли. В то же время ст. 255 НК РФ  уточняет перечень относимых на расходы выплат из числа не упомянутых в ст. 270 НК РФ.

       Согласно  ст. 270 НК РФ при определении налоговой  базы по налогу на прибыль не учитываются  следующие расходы:

• В виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 НК РФ (п.6)
• В виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ (п.7)
• В виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п.21)
• В виде премий, выплачиваемых работникам  за счет средств специального назначения (средств, определенных собственниками организаций для выплаты премий) или целевых поступлений (п.22)
• В виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности) (п.23)
• На оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей (п.24)
• В виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) (п.25)
• На оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) (п.26)
• на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно – техническую литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п.29)
• в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации (п. 39)
• на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ (п. 49).

 

       Выплаты в пользу работников, не упомянутые в ст. 270 НК РФ, относятся на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, если это предусмотрено ст. 255 НК РФ.    

1.2. Методика аудита  расчетов по начислению  заработной платы.

       При проверке оплаты труда аудитор должен убедится в отсутствии существенных ошибок. Если контроль за операциями по оплате труда не одинаков – какие-то операции подвергаются внутреннему контролю сильнее, а какие-то слабее, - необходимо оценить его слабые стороны для предотвращения этих ошибок. В целях изучения и оценки последовательности операций оплаты труда, аудиторы должны быть знакомы с этими операциями, с типичным разделением обязанностей и системой внутреннего контроля.

       Проверка  соблюдения положений  законодательства о  труде, состояния  внутреннего учета  и контроля по трудовым отношениям.

       Прежде  всего целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.

       Правильность  оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используется сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

       Учет  рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

       Для проверки применяется метод сбора  аудиторских доказательств по сопоставлению  соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

       Проверка  организации учета  и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам.

       Аудитор проверяет, как оформлены первичные  документы (наряды, маршрутные листы  и др.) правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных  лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

       При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

       Проверка  расчетов по начислению

         повременных и прочих видов оплат.

       В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повременной  оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной  заработной платы для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

       С_зп = С_{окл *} t_р /  t_{ф   ,} 
где С_зп – сумма начисленной заработной платы,

    С_окл – оклад работающего,

    t_р – отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах),

    t_ф – месячный фонд рабочего времени (в часах).   

       Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным  разрядам и тарифам проверяется  по формуле:

       С_зп = Т_i* t_p , 
где Т_i – тариф i-разряда.

       При несовпадении полученных аудитором  данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выясниться, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

       При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний  заработок, а затем проверить  правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.