Затраты: их поведение, учет и классификация

     Для принятия решения и планирования различают затраты:

• постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные);
• принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
• безвозвратные;
• вмененные;
• предельные и приростные;
• планируемые и непланируемые.

     Наконец, для осуществления функций  контроля и регулирования в  управленческом учете различают  регулируемые и нерегулируемые  затраты. Особое внимание здесь  уделяется корректировке затрат  с учетом фактически достигнутого  объема производства, т.е. составлению  гибких смет.  

2.1. Классификация затрат  для определения  себестоимости, оценки  стоимости запасов  и полученной прибыли

     Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

     Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

     Если эти средства (ресурсы) в  течение отчетного периода были  израсходованы для получения  доходов и потеряли способность  приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд  истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

     Правильное деление затрат на  входящие и истекшие имеет  особое значение для оценки  прибылей и убытков. 

     В качестве примера входящих  затрат торгового предприятия  можно привести одну статью  актива баланса – товары. Если  эти товары не реализованы  и хранятся на складе, то они  регистрируются в балансе как  входящие. Если же эти товары  проданы, то понесенные в связи  с ними закупочные затраты  следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

     Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие – тождественны понятию «расходы». Расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

     Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

     Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

     Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

     В ряде случаев экономически  невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид  продукции. Примерами подобных  затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки  в самолетах и т.п. Такие  материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним – косвенными  общепроизводственными расходами,  которые учитываются в целом  за отчетный период, а затем  специальными методами распределяются  между отдельными видами продукции. 

     Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

     Размер прямых издержек на  единицу продукции практически  не зависит от объема производства, и снизить его можно путем  повышения эффективности производства, производительности труда, введения  новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

     Косвенные расходы. К ним относятся все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы – это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

     Косвенные расходы подразделяются  на две группы:

• общепроизводственные (производственные) расходы – это общецехо-

вые расходы  на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском  учете информация о них накапливается  на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в

целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

     На некоторых производствах, выпускающих  однородную продукцию, например  в энергетической, угольной, нефтедобывающей  отраслях промышленности, все расходы  будут прямыми. На обрабатывающих  предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны.  Таким образом, деление затрат  на прямые и косвенные зависит  от технологических особенностей  производства.

     Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

     К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

     Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

     Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов в произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции.

     Производственные затраты (входящие в себестоимость продукции) – это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

• прямые материальные затраты;
• прямые затраты на оплату труда;
• общепроизводственные затраты.

     Производственные затраты овеществлены  в запасах материалов, в объемах  незавершенного производства и  остатках готовой продукции (товаров)  на складе предприятия. В управленческом  учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются  между текущими расходами, участвующими  в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование  считаются входящими, являются  активами фирмы, которые принесут  выгоду в будущих отчетных  периодах.

     Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые – расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли.

     Сравнивая промышленный и торговый  учет, можно выявить различия  между такими затратами, как  заработная плата, амортизация,  страхование. В промышленности  многие из подобных затрат  относятся к производственной  деятельности, и поэтому общепроизводственные  затраты становятся расходами  лишь тогда, когда продукция  (работа, услуга) реализована. На  предприятиях торговли эти издержки  являются затратами периода. 

     Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

     Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

     Затраты необходимо детализировать  в зависимости от экономической  целесообразности и желания руководства.  Когда доля того или иного  элемента затрат относительно  мала, его выделение не имеет  смысла. Например, на предприятиях  с высокой степенью автоматизации  заработная плата с отчислениями  составляет в структуре себестоимости  менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую  заработную плату, а объединяют  ее с расходами по обслуживанию  и управлению производством в  отдельную статью, называемую «добавленные  расходы».    
 
 

2.2. Классификация затрат  для принятия решений  и планирования

     Поскольку управленческие решения,  как правило, ориентированы на  перспективу, руководству необходима  детальная  информация об ожидаемых  расходах и доходах. В этой  связи в управленческом учете  при выполнении расчетов, связанных  с принятием решений, выделяют  следующие виды затрат:

• переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реа-

гирования на изменение объемов производства (продаж);

• ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при

принятии решений;

• безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);
• вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);
• планируемые и непланируемые затраты.

     Кроме того, в управленческом  учете различают предельные и  приростные затраты и доходы.

     Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.