Затраты и доходы как объект бухгалтерского управленческого учета (на примере ООО "Нефтебаза")

 

     Операции  по передаче сырья в переработку  и учету готовой продукции  отражают в разрезе всех аналитических  счетов следующими проводками:

     а) передано сырье в переработку:

     Дебет 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону»

     Кредит 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы».

     Документы: накладная на отпуск материалов на сторону ― М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. №71а [16], договор на переработку сырья;

     б) отражены затраты по переработке  сырья (стоимость услуг переработчика):

     Дебет 20 «Основное производство» субсчет 1 «Основное производство»

     Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Документы: акт выполнения услуг;

     в) отражен «входной НДС», предъявленный  переработчиком:

     Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

     Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Документы: счет-фактура переработчика должен быть оформлен в соответствии с требованиями ст.168 и ст.169 НК РФ и правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 [5];

     г) принят к вычету НДС, предъявленный переработчиком:

     Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

     Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

     Документы: запись в книге покупок, согласно пункту 8 Правил, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 [5];

     д) отражено списание переработанного  сырья:

     Дебет 20 «Основное производство» субсчет 1 «Основное производство»

     Кредит 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

     Документы: отчет переработчика об израсходованных материалах;

     е) отражен возврат неиспользованного сырья:

     Дебет 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы»

     Кредит 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

     Документы: приходный ордер ― М-4, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. №71а [16];

     ж) приняты к учету возвратные отходы:

     Дебет 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы»

     Кредит 20 «Основное производство» субсчет 1 «Основное производство».

     Документы: приходный ордер ― М-4, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. №71а [16];

     з) принята к учету готовая продукция по учетным ценам:

     Дебет 43 «Готовая продукция»

     Кредит 20 «Основное производство» субсчет 1 «Основное производство».

     Документы: накладная на передачу готовой продукции в места хранения ― МХ-18, утвержденная постановление Госкомстата России от 09.08.1999 №66 [17];

     ж) отражена сумма отклонения между  фактической себестоимостью готовой  продукции и учетной стоимостью, если фактическая себестоимость  выше учетной:

     Дебет 43 «Готовая продукция»

     Кредит 20 «Основное производство» субсчет 1 «Основное производство».

     з) отражена сумма отклонения между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной стоимостью, если фактическая себестоимость ниже учетной:

     Дебет 43 «Готовая продукция»

     Кредит 20 «Основное производство» субсчет 1 «Основное производство» сторно.

3.2. Аналитический и синтетический учет доходов от обычных видов деятельности

     Составным элементом управленческого учета является обобщение методов и практики регулирования финансовых результатов способами, легально существующими в рамках действующего законодательства и нормативных документов в области бухгалтерского учета. Перед администрацией предприятия стоит задача выбора таких приемов учета, которые позволяют наиболее целесообразно исчислить финансовые результаты и на законных основаниях снизить налоги в бюджет. Достигается это, в частности, путем регулирования показателя прибыли в пределах, разрешаемых Правительством РФ. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [13] введено понятие «учетная политика», которое изменило существовавший ранее жесткий порядок учета и позволило ввести новый подход, связанный с возможностью варьирования финансовыми результатами.

     Предпосылкой  регулирования показателя отчетности предприятия являются:

     ― стремление снизить обложение налогами;

     ― привлечение в оборот дополнительных средств за счет внутренних источников;

     ― попытка снизить различные коммерческие риски;

     ― желание показать с наилучшей стороны финансовые результаты в отчетах акционерам, кредиторам, поставщикам и др.

     Влиять  на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями:

     ― регулированием оценок активов (имущества) предприятия;

     ― выбором источников списания полученных результатов;

     ― распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами и др. 

     Финансовый  результат от обычных видов деятельности определяется на счете 90 «Продажи»  счет операционный, финансово-результативный, активно-пассивный. По кредиту счета  — отражается сумма выручки, по дебету счета — отражается полная фактическая  себестоимость реализованной продукции, товаров работ и услуг (производственная себестоимость плюс расходы на продажу) и сумма Налога на добавленную стоимость. Разность между оборотами отражает финансовый результат операции и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

     К счету 90 «Продажи» открываются субсчета, которые позволяют вести детальный  аналитический учет доходов и  расходов:

     субсчет 1 «Выручка»;

     субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

     субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

     субсчет 4 «Акцизы»;

     субсчет 7 «Расходы на продажу»;

     субсчет 8 «Управленческие расходы»;

     субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж.

     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» осуществляется по субсчетам в ведомости аналитического учета, синтетический учет ведется в журнале-ордере № 11.

     Синтетический учет производства готовой продукции за декабрь 2010 г. представлен в таб. 3.2. 
 
 
 
 
 

     Таблица 3.2

     Журнал  хозяйственных операций по счету 90 «Продажи»                             ООО «Нефтебаза» за 2010 г.

 
     Особенностью  учета на счете 90 «Продажи», является то, что синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки», отражая промежуточный финансовый результат от обычных видов деятельности. А записи на субсчетах счета 90 «Продажи» осуществляются накопительным итогом в течение отчетного года и закрываются только по окончании данного периода. Такой порядок учета позволяет накапливать данные необходимые для составления отчетности — форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».

3.3. Предложения по совершенствованию управленческого учета затрат и доходов в ООО «Нефтебаза»

     Управленческий  учет в ООО «Нефтебаза фактически не разграничен с финансовым учетом. Управленческие решения принимаются на основании информации финансового учета, сгруппированной в специальных регистрах. Но для более эффективного управления организацией этого не достаточно. Поэтому предприятию необходимо совершенствовать организацию управленческого учета.

     Наряду с учетной политикой в области бухгалтерского учета и налогообложения должна формироваться и управленческая учетная политика, которая представляет собой совокупность регламентированных внутрифирменных процедур информационного обмена, направленных на принятие управленческих решений для достижения целей организации [33, с. 73]. Такая политика закрепляется в «Положении об управленческой учетной политике», которое должно включать в себя следующие разделы:

1. Общие положения. Содержит порядок разработки и изменения Положения с указанием ответственных лиц;
2. Базовые принципы и понятия. Отражаются теоретические подходы к организации внутрифирменного учета – его сущность, цель, основные функции, принципы и порядок внесения изменений в учетную политику;
3. Организационные основы. Содержит описание организационных принципов ведения управленческого учета;
4. Методические аспекты. Содержит указания и краткую характеристику методов управленческого учета для каждого из объектов учета.
5. Технические аспекты. Содержит описание основных правил ведения управленческого учета в организации.

     Качественно разработанная и грамотно изложенная методика сбора и обработки информации, которая наилучшим образом подойдет ООО «Нефтебаза», предоставит руководству организации оперативную и достоверную информацию для принятия взвешенных управленческих решений, а также даст несомненные конкурентные преимущества.

     Для дальнейшего совершенствования  управленческого учета ООО «Нефтебаза» необходимо решить задачи по усилению структуры управленческого учета, в основе которой лежит пять основных элементов [26, с. 241], составляющих систему внутреннего контроля и управления:

• контроль целей деятельности;
• контроль планов;
• контроль ресурсов;
• контроль текущей деятельности.