Затраты и доходы как объект бухгалтерского управленческого учета (на примере ООО "Нефтебаза")

     Данные, приведенные в таблице, показывают, что общий прирост источников составил 4460 тыс.р., или 3,95%. Этот прирост получен за счет роста собственного капитала, который, по сравнению с началом анализируемого периода, увеличился на 3,81%, так и заемных источников, сумма которых возросла на 4,15%.

     Существенно выросла доля займов и кредитов (на 12,76%), что свидетельствует о повышении степени финансовой зависимости предприятия от

внешних инвесторов и кредиторов.

     Убыток, который был на начало года (3105 тыс.р.) полностью погашен и появилась  прибыль в размере 1 тыс.р., из этого  можно сделать вывод, что финансовое положение предприятия стабилизируется.

     Необходимость в собственном капитале обусловлена  требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой самостоятельности и независимости предприятий. От того, насколько оптимальное соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия. Выработка правильной финансовой стратегии помогает предприятиям повысить эффективность своей деятельности [20, с. 184].

     Одним из важнейших критериев финансового  положения предприятия является оценка его платежеспособности и  ликвидности. Для анализа данных показателей рассмотрим таблицу 2.4.

     Таблица 2.4

     Анализ  показателей, характеризующих платежеспособность и ликвидность предприятия  ООО  «Нефтебаза» за 2010 ― 2011 гг.

       Коэффициент покрытия измеряющий общую ликвидность  и показывающий, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами, то есть сколько денежных единиц текущих активов приходится на 1 денежную единицу текущих обязательств, значительно меньше установленного норматива, равного 2.

     Однако  этот показатель очень укрупненный, так как в нем не учитывается  степень ликвидности отдельных  элементов оборотного капитала, также  следует обратить внимание на маленькую  долю денежных средств и отсутствие краткосрочных финансовых вложений.

     Показатель  коэффициента быстрой ликвидности  рекомендуется от 0,8 до 1,0, но на анализируемом  предприятии этот показатель немного  ниже нормы.

     Рассчитанный  коэффициент абсолютной ликвидности  является наиболее жестким критерием  платежеспособности и показывает, какую  часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Теоретически этот показатель считается достаточным, если его величина > 0,2 — 0,25. Расчеты показали, что коэффициент абсолютной ликвидности анализируемого баланса далек до нормы.

     Исходя  из приведенных выше данных, можно  сделать вывод, что в целом  ликвидность анализируемого баланса  недостаточно стабильна.

2.3. Бухгалтерская информационная система и анализ учетной политики

     Бухгалтерский учет на ООО «Нефтебаза» ведется  в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ [2], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н [9], Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»[13].

     Бухгалтерский учет в организации ведет самостоятельная  бухгалтерская служба как структурное  подразделение, возглавляемое главным  бухгалтером. Ответственность за организацию  бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер. 
 

     Организационная схема бухгалтерии ООО «Нефтебаза»  представлена на рис. 2.1.

     

 

    

Рис.2.1. Организационная  структура бухгалтерии

     Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  отражения всех хозяйственных операций [18, с.14]. При значительных объемах учетной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь, используя преимущества новых информационных технологий. Именно поэтому Общество использует систему «1С: Предприятие 8.2».

     В качестве рабочего плана счетов бухгалтерского учета используется типовой План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31октября 2000 № 94н [15]. При необходимости План счетов дополняется субсчетами, необходимыми в деятельности организации. 

     В качестве форм первичных учетных  документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Дополнительно используются формы, разработанные организацией в соответствии со спецификой ее деятельности (приведены в приложении к учетной политике).

     Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать  и закрепить в своей учетной  политике ряд основополагающих принципов  и методов по учету готовой  продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации. При учете готовой продукции необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами ― Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» [12] и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств[14].

     Учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения бухгалтерского учета в случаях, если: 
          1) бухгалтерские нормативы содержат положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных нормативами и (или) прямо не предусмотренных нормативами, но не противоречащих им; 
          2) бухгалтерские нормативы содержат лишь общие положения, но не содержат конкретных способов ведения бухгалтерского учета; 
          3) бухгалтерские нормативы содержат неясные или неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения; 
          4) бухгалтерские нормативы любым иным образом делают возможным (или не запрещают) применение способов учета, установленных учетной политикой.

     Изменение учетной политики организации может  производиться в случаях: 
          ― изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; 
          ― разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; 
          ― существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

     Для оценки процесса формирования учетной  политики ООО «Нефтебаза» был  проведен анализ. При проведении анализа  было проверено:

     ―  наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

     ― соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

     ― последовательность применения учетной политики;

     ― наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты;

     ― полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности;

     ― соблюдение учетной политики.

     Информационной  базой для ознакомления с содержанием  учетной политики являются:

     ― приказ «Об утверждении Положения  об учетной политике ООО «Нефтебаза» для целей бухгалтерского учета на 2010г.» №001УП от 30.12.2009 г.;

     ― рабочий план счетов бухгалтерского учета;

     ― приложения к учетной политике;

     ― аналитическая ведомость по учету  расходов предприятия, где отражается себестоимость продукции;

     ― справки-расчеты.

     Проведенный анализ учетной политики организации показал, что отсутствуют:

     ― график документооборота, что влечет за собой затруднения в контроле полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для учета;

     ― перечень лиц, имеющих право получения  денежных средств в подотчет, в связи с этим существует возможность злоупотреблений со стороны лиц, получающих денежные средства под отчет;

     ― перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных документов (основание п. 3 ст. 9 Закона №129-ФЗ) [2].

     В учетной политике не закреплено создание резерва отпусков ― это приводит к завышению себестоимости продукции в летний период времени.

     Также рекомендуется утвердить в учетной  политике:

       ― в каких единицах измерения следует вести индивидуальный учет и рассчитывать показатели единого социального налога по каждому сотруднику: либо полные рубли, либо рубли и копейки;

     ― размер суточных, выплачиваемых сотрудникам  предприятия.

     В целом учетная политика актуальна, в каждом пункте имеются ссылки на нормативные документы. 

3. методика И ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И ДОХОДОВ В ООО «НЕФТЕБАЗА»

3.1. Аналитический и синтетический учет затрат на производство

     Управленческий  учет деятельности ООО «Нефтебаза» осуществляется в соответствии с учетной политикой предприятия и рабочим планом счетов. Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ.

     Текущий учет готовой продукции осуществляется по учетным ценам. Учетной ценой является плановая цена продукции. В конце месяца учетная цена готовой продукции доводится до фактической производственной себестоимости путем определения и отражения в учете суммы отклонения.

     Учет  отклонения осуществляется на счете 43 «Готовая продукция». Сумма отклонения определяется как разность между  фактической производственной себестоимостью готовой продукции и учетной  стоимостью.

     Далее сумма отклонения распределяется между  реализованной продукцией и остатком на складе путем определения среднего процента отклонения.

     Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» и в балансе отражается по производственной фактической себестоимости.

     Готовую продукцию для ООО «Нефтебаза» производит предприятие-переработчик на основании давальческого договора.

     Синтетический учет производства готовой продукции за июль 2011 г. представлен в таб. 3.1. 
 
 

     Таблица 3.1

     Журнал  хозяйственных операций по производству продукции                      ООО «Нефтебаза» за июнь 2011 г.