Затраты и доходы как объект бухгалтерского управленческого учета (на примере ООО "Нефтебаза")

      Объектами управленческого учета являются издержки предприятия и его отдельных  структурных подразделений ― центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.

      Совокупность  различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учета. Он состоит из следующих элементов: документация; инвентаризация; оценка; группировка и обобщение в контрольные счета; планирование; нормирование и лимитирование; анализ; контроль [24, с. 156].

     В управленческом учете может быть использована неколичественная информация (слухи, результаты социальных опросов и т.п.) и количественная, которая в свою очередь может быть учетной и не учетной, т.е. документально обоснованной и не обоснованной. Для принятия оперативных управленческих решений может использоваться полная и неполная информация об объекте исследования.

      В управленческом учете учетная информация занимает 20 ― 30%; остальные ― экономический анализ. Информация управленческого учета носит конфиденциальный характер и требует защиты.

     К принципам управленческого учета  относятся:

     ― непрерывность деятельности предприятия;

     ― использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;

     ― оценивание результатов деятельности подразделений предприятия;

     ― преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

     ― формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

     ― полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета. Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действительность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.

     Управленческий  учет не регламентирован никакими правовыми  актами и преследует только внутренние цели предприятия. Как следствие, учетная  политика и план счетов управленческого  учета формируются предприятием таким образом, чтобы при минимуме затрат на ведение учета получить все данные, необходимые учредителям  и руководству.

     Таким образом, управленческий учет, являясь  частью системы бухгалтерского учета предприятия, расширяет финансовый учет, охватывая более глубоко производственные операции. Он обеспечивает управленческий аппарат информацией для планирования деятельности, принятия тактических и стратегических решений, оперативного управления, контроля деятельности организации, оценки деятельности.

1.2. Понятие и основные классификации затрат в управленческом учете

     Затраты живого и овеществленного труда  на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для  характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Затраты на производство представляют собой стоимостное выражение израсходованных ресурсов, обусловленное особенностями технологии производства.

     Часто в экономической литературе термин «затраты»  отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий

свидетельствует об их серьезном различии.

     В положениях по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» [11] и ПБУ 9/99 «Доходы организации» [10], определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).  Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

     В  отличие  от расходов, затраты в  момент их признания не оказывают  влияния на прибыль. Если бы осуществление  затрат было связано с показателем прибыли, стал бы бессмысленным один из наиболее важных бухгалтерских процессов ― калькулирование себестоимости продукции. Результатом калькулирования является себестоимость, которая формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи. Только в момент продажи продукции  могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от ее реализации. В ходе производственного процесса эти показатели не могут быть признаны в силу того, что характеризуют именно процесс обращения и еще « не существуют» до продажи продукции.

     Для разграничения терминов «затраты»  и «расходы» важно понять, что  осуществление затрат не уменьшает  капитал организации. Таким образом, осуществление затрат ― это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов, либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину. Это «перетекание» стоимости отражается на калькуляционных счетах. Затраты ― принимаемая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов различного вида ― материальных, финансовых, трудовых и прочих, ― стоимость которых может быть  измерена с достаточной степенью надежности.

     Затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг предприятия могут быть представлены как в натуральной, так и денежной форме.

     Затраты осуществляются в течение определенного периода. Период накопления затрат может заканчиваться событиями двух принципиально разных типов. Завершение периода накопления затрат определяется либо тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, либо когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затрат приводят к образованию либо актива, либо расходов.

     Затраты приводят к образованию активов двух видов: оборотные активы и внеоборотные активы. Затраты, понесенные с целью создания и отнесенные на формирование стоимости оборотных активов называются некапитализированными (некапитальными). Затраты, понесенные с целью создания и отнесенные на формирование стоимости внеоборотных активов называются капитализированными (капитальными). К образованию расходов могут приводить как капитальные, так и некапитальные затраты. Причем в первом случае это, как правило, означает негативный, нежелательный исход, а во втором случае такой исход может быть и нормальным, ожидаемым.

     Окончание периода накопления затрат означает необходимость признания актива или расхода. Расходами признаются затраты, не приведшие к образованию оборотного или внеоборотного актива. Также расходами признается списание оборотного актива, не связанное с его производственным потреблением, или списание внеоборотного актива по любым причинам.

     К основным задачам учета затрат на производство относительно конкретного предприятия относят:

     1) информационное обеспечение администрации  предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

     2) наблюдение и контроль за фактическим  уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

     3) исчисление себестоимости выпускаемых  продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

     4) выявление и оценка экономических  результатов производственной деятельности  структурных подразделений;

     5) систематизация информации управленческого учета.

     Большое значение для правильной организации  учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Целевые классификации затрат, используемые на предприятиях, являются обязательным элементом системы управленческого учета.

     В практике предприятий используется свыше 20-ти признаков отбора и классификаций  затрат на производство. Классификационые признаки группировок затрат определяются совокупностью двух параметров: целью разработки того или иного основания и особенностью экономической природы классифицируемого явления.

     К общим принципам классификации  необходимо отнести принципы причинно-следственной связи, существенности и стабильности, стандартизации и приспособляемости к организационно-производственным условиям.

     Первый  принцип раскрывает отношения между  выпуском продуктов и связанными с ними затратами. С точки зрения традиционного бухгалтерского подхода  он характеризует отношения между  затратами и их носителями, между  объектами учета и объектами калькулирования.

     Второй  принцип предусматривает такую  степень аналитичности, которая  предполагает, что затраты на ведение  учета не превышают ценности получаемой информации.

     Третий  принцип основан на изыскании  стандартизированного подхода к  выбору статей затрат, призванного, с  одной стороны, доказать приемлемость существующей практики учета, а с другой ― показать, что должно быть отражено в учете и каким образом. Приспособляемость вызвана тем, что любая номенклатура статей не может быть абсолютной и потому должна изменяться адекватно  изменениям, происходящим в производстве.

     В управленческом учете целью любой  классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Принимая решения, менеджер должен знать степень влияния затрат на уровень себестоимости и рентабельности производства. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

     В соответствии с направлениями учета  затрат в управленческом учете выделяют следующие классификационные группы затрат (рис.1.1). 

     Рис. 1.1. Классификация затрат в управленческом учете 

     Независимо  от экономического содержания затрат и их целевого назначения принимаемое управленческое решение оказывает или не оказывает влияние на затраты. По принципу зависимости от принимаемого решения затраты группируются на релевантные (затраты, на которые принимаемое решение оказывает влияние) и нерелевантные (затраты, которые не зависят от принимаемого решения). Следует отметить, что подобная классификация затрат встречается довольно редко. Большинство предприятий все основные виды производственных затрат признают релевантными и учитывают при анализе себестоимости готовой продукции^.

     В соответствии с организационной  структурой предприятия затраты  группируются по местам возникновения  затрат и учитываются в разрезе  отдельных структурных подразделений (производств, цехов, участков, отделов). Данная классификация позволяет анализировать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, контролировать осуществление затрат этими подразделениями.