Заработная плата

Новыми направлениями  в области социальных гарантий стали  индексация доходов и компенсация потерь населения в связи с инфляцией. Важное место в социальной защите и поддержке население занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятости населения и др.). Порядок их формирования и использования регламентируется соответствующим законодательством. Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Учет труда и з/п  по праву занимает одно из центральных  мест во всей системе учета на предприятии.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление з/п и прочих выплат, сумм к удержанию в выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной з/п и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и з/п для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.

Учет труда и з/п должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.¹(1. Стр. 75 - 76)

 

1. Основы учета заработной платы.

Значительную часть  расходов большинства фирм составляет з/п. В некоторых отраслях, таких, как банковское дело и авиаперевозки, стоимость рабочей силы достигает более половины издержек. Значение учета з/п состоит в том, что работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению з/п и удержаний из нее.

Система учета з/п часто является объектом жалоб и возможных преступлений. Каждый работник должен получать з/п в срок и иметь обоснование по начисленной сумме. Система учета з/п нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов.

Существуют три вида обязательств, связанных с учетом з/п: 1) задолженность по выплате з/п; 2) задолженность по налогам, взимаемым с з/п; 3) задолженность по прочим удержаниям из з/п.

Важно различать постоянных (штатных) сотрудников и работников, выполняющих работу по договору-подряду, - совместителей. Правила учета з/п относятся к работникам фирмы. Совместители не являются работниками данной фирмы и поэтому система учета з/п на них не распространяется. Они предлагают услуги фирме за вознаграждение, но не находятся под ее прямым наблюдением или контролем.

Обязательства по з/п (liabilities for employee compensation). Предприниматель является ответственным за выплату з/п рабочим и служащим. З/п рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливаются месячные или годовые оклады. Как правило, к этой категории относят управленческий аппарат. Помимо определения минимального уровня з/п федеральный Закон о справедливых условиях труда упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Владелец промышленного, торгового или транспортного предприятия, деятельность которого выходит за пределы одного штата, согласно ФЗ оплачивает каждый час сверхурочных работ. При этом отработанные часы, свыше 40 в неделю и 8 в день, считаются сверхурочными. Сверхурочные работы должны оплачиваться по крайней мере в полуторном размере регулярной ставки. Работы в выходные и праздничные дни могут быть также оплачены как сверхурочные в соответствии со специальными соглашениями по оплате труда. В выплатах за сверхурочное время, отработанное по коллективному договору (по соглашению с профсоюзами) или по другим контрактам о работе по найму, установленный минимум может быть превышен. Предположим, что договор о работе по найму Роберта Джонса предусматривает регулярную з/п в размере 8 $ за час, и оплату в полуторном размере от этой регулярной ставки каждого часа работ свыше 8 часов в день в рабочие дни, и в двойном размере - за работу в выходные и праздничные дни. В течение недели по 18 января 19хх г. включительно он работает следующее число дней и часов:

Дни	Отработано часов	Табельное время	Сверхурочное время
Понедельник	10	8	2
Вторник	8	8	0
Среда	8	8	0
Четверг	9	8	1
Пятница	10	8	2
Суббота	2	0	2
	47	40	7

 

Заработная плата Джона  может быть рассчитана следующим  образом, $:

Урочное время 40 ч х 8 $.      320,00

Сверхурочное время  в рабочие дни

5чх8 $х 1,5        60,00

Сверхурочное время в выходные дни

2 ч х 8 $ х 2        32,00

Общая сумма заработной платы     412,00

 

Обязательства по удержаниям и вычетам  из з/п рабочих и служащих (liabilities for employee payroll withholdings). Как правило, конечная сумма, выплачиваемая рабочим и служащим, меньше начисленной им з/п вследствие того, что предприниматель по существующему законодательству обязан удержать определенную часть заработка своих работников (налоги) в пользу государственных органов. Сюда относятся налоги, взимаемые по ФЗ о налогообложении в фонд социального страхования¹ , федеральный подоходный налог и подоходный налог, установленный правительством штата. Определенные удержания производят также в интересах самих рабочих и служащих и нередко по их просьбе. К этой группе принадлежат удержания в пенсионный фонд, страховые взносы органам здравоохранения, взносы лиц, заключивших договор страхования жизни, профсоюзные взносы и благотворительные налоги. Вне зависимости от того, с какой целью производятся удержания из з/п рабочих и служащих, владелец предприятия обязан перечислить эти суммы в пользу соответствующих государственных органов, фондов или организаций.

Программа социального  обеспечения финансируется за счет удержания налогов с рабочих  и служащих, предпринимателей и лиц, занятых мелким бизнесом, т. е. работающих не по найму. Эта программа обеспечивает интересы около 90% работающего населения США.

Федеральный Закон о налогообложении в  фонд социального страхования (FICA) устанавливает налог, взимаемый для финансирования социальной программы. Этим налогом облагаются как рабочие и служащие, так и предприниматели. В соответствии с действующим законодательством з/п рабочих и служащих облагается данным налогом лишь до определенного уровня, т. е. сумма, превышающая его, налогообложению не подлежит. В 1989 г. предел для налогообложения з/п составил 48000$. Заработок свыше этого уровня налогом не облагается. Итак, максимально возможная сумма налога FICA одного работника составляет 3604,80$ (48000 $ х 0,0751). Предприниматель несет ответственность за сбор и перевод этого налога в соответствующие государственные органы. Конгресс США, увеличивая пособия по Программе социального обеспечения в условиях инфляции, ежегодно корректирует ставку налога.

Федеральный подоходный налог (federal income tax). На федеральный подоходный налог приходится большая часть удержаний из з/п рабочих и служащих. Федеральный подоходный налог взимается пропорционально сумме з/п. Удержанный из заработка налог перечисляется предпринимателем в Налоговое управление. Сумма налога зависит от заработка и наличия у работника льгот по уплате того или иного налога. В соответствии с действующим законодательством все рабочие и служащие заполняют специальный бланк, где они указывают все случаи освобождения от уплаты налогов (Сертификат об освобождении рабочие и служащих от уплаты налогов). Каждый работник имеет право на освобождение от уплаты какого-либо одного взноса от своего имени и от каждого лица, находящегося на его иждивении. Налоговое управление предоставляет каждому предпринимателю специальные таблицы расчета сумм удержаний.

Подоходный  налог штата (state income tax). В большинстве штатов взимается свой подоходный налог, и порядок его удержания, как правило, тот же, что и для федерального подоходного налога.

Прочие  удержания (other withholdings). Из заработка каждого работника производятся и другие удержания, например взносы для выплаты пособий по старости. По просьбе работника могут также удерживать страховой взнос или переводить определенную часть з/п на его счет в банке. На каждого рабочего или служащего предприятия открывается лицевой счет, в котором фиксируют все начисления и вычеты из его заработка. Предприниматель несет ответственность за правильность расчета суммы удержаний из з/п рабочих и служащих и за своевременный перевод их соответствующим организациям.¹(4. стр. 187 - 190)

 

4.2 Документы по оплате труда.

Главный бухгалтер должен иметь документальное подтверждение  того, кто и на каких условиях работает на данном предприятии. Один экземпляр всех документов руководства предприятия по кадровому составу должен поступать в распоряжение главного бухгалтера. Эти документы могут быть в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя предприятия. К документам по кадровому составу относятся:

1. Документы о движении  по службе (по приему и увольнению, переводу, совмещению, откомандированию, замещению должности, изменению оплаты).

2. Документы о различных  выплатах помимо основной з/п  (о премиях, вознаграждениях, компенсациях).

3. Документы, обосновывающие  необходимость отрыва от основной  работы (отпуск, обучение, длительная командировка, сборы).

4. Прочие документы по кадровому  составу.

В документах о движении по службе главный бухгалтер должен проверить  наличие следующих конструктивных моментов:

форма документа: в наименовании документа  должно быть четко указано, какой  это документ (приказ, соответствующая записка, распоряжение или указание);

дата составления (или издания) документа, номер;

фамилия, имя, отчество работника, по служебному движению которого составлен  документ;

тип трудового соглашения с работником: постоянная работа, временная работа, производственная практика, совместительство;

дата зачисления по трудовому соглашению (или условия прекращения) при  любых типах трудовых соглашений, кроме постоянной работы;

должность;

условия приема работника (по переводу или нет);

оклад или доля от оклада при неполном рабочем времени;

режим работы (время начала и окончания  работы, время и продолжительность  обеденного перерыва, количество рабочих  часов в рабочий день и рабочую  неделю);

шифр производственных затрат для  аналитического учета (основное, вспомогательное, обслуживающие производства, цех, участок, администрация);

подпись руководителя предприятия.

На основании документации по кадровому  составу главный бухгалтер формирует  систему информации по количеству работающих, их профессиональному, квалификационному, должностному составу, а также о режиме работы, режимах отрыва от работы, наличии совместительства, о формах и величине з/п, компенсационных и премиальных выплатах.

Сведения об использовании рабочего времени за расчетный месяц имеются в табеле учета рабочего времени за месяц расчета.

Любое внутреннее совместительство возможно только в рабочие дни не более  четырех часов в день.

Полный перечень условных обозначений  использования рабочего времени  дается в табеле учета рабочего времени типовой формы № Т-13.

Рабочее время и прогулы подтверждаются только табелем учета рабочего времени.

Первичной информацией для начисления з/п служат рабочие наряды, карточки и акты приемки-сдачи работ (продукции, услуг).

Документы учета выработки служат основой начисления з/п при сдельной форме оплаты труда.

Выдача з/п может быть оформлена: а) при разовых выдачах - расходным  кассовым ордером; б) платежной ведомостью, составленной на основе расчетной ведомости; в) расчетно-платежной ведомостью.

Для учета начисленной и выданной з/п, а также для отражения сведений по удержаниям из з/п на каждого работника предприятия открывается лицевой счет.

 

3. Виды, формы и система оплаты труды.

Различают основную и  дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п.

К дополнительной з/п относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.