Законы о бухгалтерском учете

♦ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

♦ исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

♦ имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

♦ исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

♦ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

♦ организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал предприятия);

♦ деловая репутация предприятия.

Деловая репутации — это разница  между покупной ценой предприятия (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его  активов и обязательств.

Деловая репутация может быть как  положительной, так и отрицательной.

 

Положительная деловая репутация  — надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих  экономических выгод. Учитывается  в

качестве отдельного инвентарного объекта на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы».

Отрицательная деловая репутация  — скидка с цены, предоставляемая  покупателю в связи с отсутствием  факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта  управления, уровня квалификации персонала  и т. п. Отрицательная деловая  репутация учитывается как доходы будущих периодов на синтетическом  счете 98 «Доходы будущих периодов»  субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые  качества персонала предприятия, его  квалификация и способность к  труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут  быть использованы без них.

Единицей бухгалтерского учета  нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной  функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг  либо использование для управленческих нужд организации.  

В текущем учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость, так же как и по основным средствам, определяется в зависимости от источников (каналов) поступления нематериальных активов на предприятие.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена  отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются  к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

 

При приобретении нематериальных активов  могут возникнуть дополнительные расходы  на приведение их в состояние, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие  отчисления на социальное страхование  и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают  первоначальную стоимость нематериальных активов.

Нематериальные активы считаются  созданными в случае, если:

♦ исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

♦ исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

♦ свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические  расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственных  нужд, облагается налогом на добавленную  стоимость. Но одновременно сумму НДС, уплаченную поставщикам ресурсов, которые  использовались при создании объектов нематериальных активов, можно возместить из бюджета (ст. 159 Налогового кодекса  РФ). Согласно ст. 172 Налогового кодекса  РФ, налог на добавленную стоимость  по нематериальным активам возмещается  из бюджета в полном размере. Но только после того, как эти объекты  будут приняты на бухгалтерский  учет.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов, стоимость  которых определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения предприятием объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В случае если для пересчета  выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом  или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Под остаточной стоимостью нематериальных активов понимается разница между  первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной  амортизации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

35. Состав затрат на  оплату труда включаемых в  себестоимость продукции.

Для любой организации расходы  на оплату труда являются одним из основных элемен­тов затрат, формирующих  себестоимость продукции (работ, услуг).

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении  прибыли, установлен законодательно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части  второй НК РФ.

В соответствии с НК РФ в расходы  организации на оплату труда включаются любые на­числения работникам в  денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные  с режимом работы или условиями  труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные  нормами законодательства РФ, трудовыми  договорами и/или коллективными договорами.

Согласно ст. 255 НК РФ в разрезе  статей затрат к расходам на оплату труда относятся следующие затраты  организации:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам  или в процентах от выручки  в соответствии с принятыми в  организации формами и системами  оплаты труда;

начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные ре­зультаты, надбавки к тарифным ставкам  и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и  иные подобные показатели;

начисления стимулирующего и/или  компенсирующего характера, связанные  с режи­мом работы и условиями  труда, в том числе надбавки к  тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные, и праздничные дни, производимые в соот­ветствии с  законодательством РФ;

стоимость бесплатно предоставляемых  работникам в соответствии с законодательством  РФ коммунальных услуг, питания и  продуктов, предоставляемого работникам в соответствии с установленным  законодательством РФ порядком бесплатного  жилья (суммы денежной ком­пенсации за непредставление бесплатного  жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодатель­ством РФ работникам бесплатно либо продаваемых  работникам по пониженным ценам фор­менной одежды и обмундирования (в части  стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком  же порядке учиты­ваются расходы  на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обу­ви, которые  свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выпол­нения  ими государственных и/или общественных обязанностей и в других случаях, преду­смотренных ТК РФ;

расходы на оплату труда, сохраняемую  работникам на время отпуска, предусмотрен­ного  законодательством РФ; фактические  расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования  отпуска на террито­рии РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза  багажа работников организаций, расположенных  в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном  законодательством РФ; доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время; расходы  на оплату перерывов в работе матерей  для кормления ребенка, а также  расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с законодательством  РФ;

начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или  ликвидаци­ей организации, сокращением  численности или штата работников организации;

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специ­альности) в соответствии с законодательством РФ;

надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том  числе на­числения по районным коэффициентам  и коэффициентам за работу в тяжелых  природно-климатических условиях;

надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах  европейского Севера и других районах  с тяжелыми природно-климатическими условиями;

стоимость проезда по фактическим  расходам и стоимость провоза  багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотрен­ных для  перевозок железнодорожным транспортом  работнику организации, расположенной  в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия желез­ной дороги указанные расходы  принимаются в размере минимальной  стоимости проезда на воздушном  транспорте), и членам его семьи  в случае переезда к новому месту  житель­ства в другую местность  в связи с расторжением трудового  договора с работником по лю­бым основаниям, в том числе в случае его  смерти, за исключением увольнения за винов­ные действия;

расходы на оплату труда, сохраняемую  в соответствии с законодательством  РФ на время учебных отпусков, предоставляемых  работникам организации, а также  расходы на оплату проезда к месту  учебы и обратно;

расходы на оплату труда за время  вынужденного прогула или время  выполнения нижеоплачиваемой работы в  случаях, предусмотренных законодательством  РФ;

расходы на доплату до фактического заработка в случае временной  утраты трудоспо­собности, установленную законодательством РФ;

суммы платежей (взносов) работодателей  по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным  законом «О дополнительных страховых  взносах на накопительную часть  трудовой пенсии и государственной  поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам  добровольного страхования (договорам  негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответст­вии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) ука­занные суммы относятся к  расходам на оплату труда по договорам:

 

страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с рос­сийскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего ви­да деятельности, и в течение  этих пяти лет не предусматривают  страховых выплат, за исклю­чением страховых выплат в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованно­го лица;

пенсионного страхования и/или  негосударственного пенсионного обеспечения;

добровольного личного страхования  работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских  расходов застрахован­ных работников;

добровольного личного страхования, предусматривающего выплаты исключительно  в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного  лица.

С 1 января 2009 г. указанные выше расходы  принимаются для целей налогообложения при­были в следующих размерах:

совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным  законом «О дополнительных страховых  взносах на накопительную часть  трудовой пенсии и государственной  поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного  страхования жизни работников, пенсионного  страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения  в размере, не превышающем 12% от суммы  расходов на оплату труда;

страховые взносы по договорам добровольного  личного страхования, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских  расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда;