Заинтересованные пользователи бухгалтерской финансовой информации

     Доходы, признанные в бухгалтерском учете  как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности пять и более процентов от общей суммы доходов, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках. На ОАО «123 АРЗ» размер выручки составляет на начало года 1007583 тыс. руб., а на конец года – 1009234 тыс. руб.

     По  статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

     При использовании для учета затрат на производство счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Себестоимость товаров за 2009 год на ОАО «123 АРЗ» составила на начало года 878210 тыс. руб., на конец года 849288тыс. руб.

     Расходы признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной 
  операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (возможна в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

     Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

     Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

     При признании организацией управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство продукции, без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

     Затраты, связанные со сбытом продукции, а  также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы». На начало года на предприятии они составляют 3475 тыс. руб., на конец года – 7136 тыс. руб.

     Данные  статьи «Валовая прибыль» определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» по данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Валовая прибыль на начало года составляет 129373 тыс. руб., на конец года – 159946 тыс. руб.

     По  строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.

     Для расчета прибыли (убытка) от продаж из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг вычитается сумма расходов, отраженных по строкам «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». В 2009 году предприятие работало с прибылью. Прибыль на начало отчетного года составила 125898 тыс. руб., на конец года – 152810 тыс. руб.

     Если  организация терпит убыток от продажи  товаров (работ, услуг), то его отражают в этой же строке в круглых скобках.

     Раздел 2. Прочие доходы и расходы

     Прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во 
  временное пользование (временное владение и пользование) 
  активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, 
  возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по 
  ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валю 
  ты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование 
  денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

     Прочими расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав 
  возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим 
  списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров   продукции;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• прочие операционные расходы.

     По  статье «Проценты к получению» раздела отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам за предоставление в пользование денежных средств организации и пр. Проценты к получению составляют на начало года 2267 тыс. руб., на конец года – 1650 тыс. руб.

     Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях» указанного раздела .

     По статье «Проценты к уплате» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов займов). Они составляют на начало отчетного периода 15369 тыс. руб., на конец отчетного периода – 1150 тыс. руб.

     Остальные доходы и расходы, относящиеся к  операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расходы».

     В частности, по статье «Прочие доходы» отражается прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности, сумма вознаграждения за переданное в общее владение или пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств), прибыль от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты). В 2009 году прочие доходы составили 53319 тыс. руб.  и 124210тыс. руб. на начало и конец года соответственно.

     По  статье «Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с реализацией основных средств и других активов, с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), также отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с законодательством РФ. За 2009 год сумма прочих расходов составила 77064тыс. руб. и 162005 тыс. руб.

     Величина  прибыли (убытка) до налогообложения  определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также прочим доходам и расходам. В отчетном периоде она составила на начало года 89051 тыс. руб., на конец года – 115515тыс. руб.

     По  статье «Налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с налоговым законодательством как задолженность перед бюджетом, а также задолженность перед государственными внебюджетными фондами. За отчетный сумма налог на прибыль составила 18492 тыс. руб. на начало года и 26591 тыс. руб. на конец года.

     Результат от обычной деятельности организации  определяется исходя из данных, отраженных по разделам I-III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье «Чистая прибыль (убыток)». В 2009 году предприятие сработало с прибылью, которая составила на начало отчетного года 62583 тыс. руб., а на конец года – 80454 тыс. руб.

     Справочно к отчету о прибылях и убытках  акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию.

     Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

     Отдельные виды прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, показываются в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета[20].

2.4. Отчет об изменениях капитала и Отчет о движении денежных средств на ОАО «123 АРЗ»

     Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает информацию о наличии и изменениях капитала организации на начало и конец отчетного периода (Приложение 3).

     В отчете об изменениях капитала в разделе 1 «Капитал» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный год, остатки на конец отчетного периода.

     По  статье «Уставный капитал» в графе 3 «Остаток на начало года» организация показывает сумму уставного капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения — в графе 5. Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов. За анализируемый период не произошло никаких изменений по статье «Уставный капитал», его сумма осталась прежней и составила 644858 тыс. руб.

     Статья  «Добавочный капитал» характеризует движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, получения эмиссионного дохода, курсовой разницы по взносам в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте.

     Уменьшение  добавочного капитала связано с  направлением средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала, погашением убытка, выявленного по результатам работы организации за год, с выявлением финансового результата от выбытия объектов основных средств.

     Статья  «Резервный фонд» отражает остатки резервного фонда, направление указанного резерва в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций. На ОАО «123 АРЗ» остаток резервного фонда на 1 января 2009 года составил 6812 тыс. руб., были произведены отчисления в резервный фонд в размере 3129 тыс. руб. Таким образом, к концу отчетного периода резервный фонд составил 9941 тыс. руб.