Заинтересованные пользователи бухгалтерской финансовой информации

     По  статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе I баланса.

     Раздел 2 «Оборотные активы» баланса представлен следующими группами статей:

• запасы;
• налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
• дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);
• краткосрочные финансовые вложения;
• денежные средства;
• прочие оборотные активы.

     По  статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

     В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Общая сумма запасов на предприятии составляет на начало отчетного года 385087 тыс. руб., а на конец года – 403352тыс. руб.

     По  статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство.

     Организации (строительные, научные, занятые в  геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, отражают по данной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов. На ОАО «123 АРЗ» такие затраты составляют 199722тыс. руб. на начало года и 203210тыс. руб. на конец года.

     В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. На предприятии она составляет 20 тыс. руб. в начале года и 163 тыс. руб. в конце года. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и не сданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

     Статья  «Расходы будущих периодов» включает суммы расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесению к затратам на производство продукции (работ, услуг) в следующих отчетных периодах. Расходы будущих периодов на начало года составили 20274 тыс. руб., а на конец года – 19845 тыс. руб.

     По  статье «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их открытия. На начало отчетного года НДС составил 3119 тыс. руб., а на конец отчетного года – 685 тыс. руб.

     Два подраздела раздела 2 баланса отражают расчеты организации с другими организациями и лицами и приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, — в пассиве.

     По  статье «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» данные о дебиторской задолженности составили на начало года 118072 тыс. руб., а на конец года – 164080 тыс. руб.

     В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (на срок не более одного года) займы, предоставляемые организациям, отражаются собственные акции, выкупленные у аукционеров, и инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п. Так на ОАО «123 АРЗ» краткосрочные финансовые вложения на начало года составили 245865 тыс. руб., а на конец года – 1800 тыс. руб.

     Подраздел «Денежные средства» (на начало года – 6392 тыс. руб., а на конец – 20475тыс. руб.) включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

     Раздел 3 баланса «Капитал и резервы» объединяет собственные источники организации и состоит из статей:

• уставный капитал;
• добавочный капитал;
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль прошлых лет;
• непокрытый убыток прошлых лет;
• нераспределенная прибыль отчетного года;
• непокрытый убыток отчетного года.

     В статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала.

     Увеличение  или уменьшение уставного капитала, произведенные в соответствии с определенным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности после внесения изменений в учредительные документы. На предприятии уставные капитал как на начало, так и на конец года составляет 644858 тыс. руб.

     Статья  «Резервный капитал» включает суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или если создание фондов предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации. Резервный капитал составляет на начало года - 6812 тыс. руб., на конец года – 9941 тыс. руб.

     Статья  «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывает прибыль, оставшуюся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный период (120588 тыс. руб.).

     Статья  «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывает нераспределенную прибыль отчетного периода в сумме-нетто, исчисляемую как разницу между выявленным финансовым результатом за отчетный период и суммой налогов и иных обязательных платежей за отчетный период в соответствии с законодательством Российской Федерации (180042 тыс. руб.).

     Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:

     — кредиты банков, подлежащие погашению  более чем через 12 месяцев после отчетной даты ;

• займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
• отложенные налоговые обязательства (13420 тыс. руб.);
• прочие долгосрочные обязательства.

     Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» объединяет суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты:

• кредиты банков, подлежащие погашению в течение 
  12 месяцев после отчетной даты;
• займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• кредиторская задолженность, в том числе:
• поставщики и подрядчики;
• задолженность перед персоналом организации;
• задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
• задолженность по налогам и сборам;
• прочие кредиторы;
• задолженность участникам (учредителям) по выплате до 
  ходов;
• доходы будущих периодов;
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства.

     По  группе статей «Кредиторская задолженность» представлены различные виды задолженности:

     по  статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги (14242 тыс. руб. на начало года и 4064 тыс. руб. на конец года);

     по  статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда(13444 тыс. руб. и 12508 тыс. руб. на начало и конец года соответственно), а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации  (8094 тыс. руб. на начало года и 7023 тыс. руб. на конец года);

     по  статье «Задолженность по налогам и сборам» составляет на начало отчетного года 57970 тыс. руб., а на конец года – 12145тыс. руб.;

     по  статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям (263591 тыс. руб. и 84996 тыс. руб. на начало года и конец).

     По  статье «Доходы будущих периодов» показываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. На данном предприятии доходы будущих периодов составляют на начало года 3296 тыс. руб., на конец года – 1974 тыс. руб.

     В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки резервов, образуемых организацией в соответствии с нормативной системой бухгалтерского учета, такие как резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств, по подготовительным работам в связи с сезонностью производства и др[20].

     Общей целью анализа баланса (Приложение 1) является выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности.

     К основным задачам анализа баланса  следует отнести:

• оценку имущественного положения анализируемого предприятия;
• анализ ликвидности отдельных групп активов;
• изучение состава и структуры источников формирования активов;
• характеристику обеспеченности обязательств активами;
• анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
• анализ способности генерировать денежные средства;
• оценку возможности сохранения и наращивания капитала. 
  При проведении анализа баланса преследуются две основные цели. Вo-первых, проведение анализа имеет своей целью получение информации о способности предприятия зарабатывать прибыль. Данный аспект является принципиально важным при решении вопросов о выплате дивидендов, возможности расширения и развития бизнеса.

     Вo-вторых, анализ баланса имеет целью получение информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, т.е. о его обеспеченности источниками для получения прибыли.

     Проведение  анализа по обоим направлениям должно показать, насколько устойчиво функционирует предприятие. Необходимыми условиями успешного анализа баланса являются:

• понимание хозяйственно-экономических условий анализируемого предприятия и целей его развития;
• использование информации о принципах учета и формирования отчетности (учетная политика);
• владение методикой анализа баланса.

     Для проведения анализа баланса необходимо использовать как саму информацию бухгалтерского баланса и приложения к нему, так и дополнительную информацию о состоянии экономики и отрасли, к которой относится анализируемое предприятие.

     Важным  приемом этапа предварительной  оценки является формирование аналитического баланса или уплотненного аналитического баланса-нетто, который будет использоваться во всех дальнейших расчетах финансовых показателей. Практическая полезность данного приема связана с тем, что бухгалтерский баланс организации требует уточнения и определенной перегруппировки статей, вытекающих из аналитического подхода к пониманию оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала.

     Наличие аналитического баланса позволяет  избежать необходимости заниматься корректировками на этапе расчета финансовых коэффициентов. При этом обеспечивается единство подхода к определению отдельных элементов баланса, что позволяет объединить рассчитываемые на их основе финансовые показатели в единую систему. Это особенно важно на стадии подготовки аналитического заключения.

     Аналитический баланс-нетто формируется путем  перегруппировки отдельных статей оборотных и внеоборотных активов, капитала и обязательств, а также устранения влияния на валюту (итог) баланса и его структуру регулирующих статей. Среди основных корректировок следует выделить:

• на суммы по статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» (раздел II актива баланса) должна быть уменьшена величина собственного капитала и величина оборотных активов;
• на величину долгосрочной дебиторской задолженности (погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев) уменьшается сумма оборотных активов и увеличиваются внеоборотные активы;
• при наличии соответствующей информации статья «Расходы будущих периодов» может быть отнесена к составу внеоборотных активов (в том случае, если срок их списания превышает ближайшие 12 месяцев);
• из раздела «Краткосрочные обязательства» должна быть исключена статья «Доходы будущих периодов»;
• величина собственного капитала определяется как чистые активы организации.