Заинтересованные пользователи бухгалтерской финансовой информации

     После этого однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых аналитических разрезах (внеоборотные и оборотные активы, собственный и заемный капитал), как это показано в табл. 2.2.1

Таблица 2.2.1

Анализ  баланса ОАО «123 АРЗ»

     Представим  баланс анализируемого предприятия в укрупненном, виде (табл. 2.2.1). Исходные данные для его составления приведены в Приложении 1.

     Как видим из данных табл. 2.2.1, за отчетный период активы предприятия уменьшились на 166436 тыс. руб., в том числе за счет уменьшения объема оборотных активов - на 168143 тыс. руб. Таким образом, имущественная масса уменьшилась, в основном, за счет роста оборотных активов.

     Убыток оборотных активов в анализируемом году был связан в первую очередь с уменьшением краткосрочных финансовых вложений  (на 244065 тыс. руб.).

     Анализ  пассивной части баланса показывает, что отток средств в отчетный период в сумме 166436 тыс. руб. был связан с уменьшением краткосрочных обязательств на 237670 тыс. руб.[21] 

2.3. Отчет о прибылях  и убытках на  ОАО «123 АРЗ»

     Рассмотрим  порядок формирования показателей  формы № 2 «Отчет о прибылях и  убытках» на ОАО «123 АРЗ» (Приложение 2).

     Классификация доходов и расходов установлена  в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

     В ПБУ 9/99 дано определение доходов  организации в целом, их видов, а также выручки. Положение определяет порядок признания доходов в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчетности.

     Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

     Для целей Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, на 
  лога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным 
  договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, 
  работ, услуг;
• в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, 
  услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

     Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     ПБУ 10/99 не признается расходами организаций  выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, не 
  материальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных 
  ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным 
  договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученного организацией.

     В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 показываются следующие доходы и расходы:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• операционные доходы и расходы;
• внереализационные доходы и расходы;
• чрезвычайные доходы и расходы.

     Раздел 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

     Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

     Расходами по обычным видам деятельности считается  также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

     Расходы по обычным видам деятельности формируют:

     ♦ расходы, связанные с приобретением  сырья, материалов, товаров и иных материально-производствен пых запасов;

     ♦расходы, возникающие непосредственно в  процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

     При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда и отчисления на социальные 
  нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

     Перейдем  к построчному комментарию показателей  «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2).

     По  статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка от продажи определяется по мере отгрузки продукции, товаров и предъявления счетов покупателям. Применение кассового метода, т.е. отражение выручки по факту оплаты за реализованную продукцию, разрешается при переходе права собственности покупателю только после оплаты. Сумма выручки от продаж формируется исходя из условий договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п. Проценты по коммерческим кредитам в виде отсрочки платежа, оформленные векселями покупателя, включаются в выручку от продажи товаров, продукции.

     Выручка принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

     Выручка признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

1. организация имеет право на получение этой выручки, 
   вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным 
   соответствующим образом;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной 
   операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность возможна в случае, когда организация получила 
   в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении 
   получения актива;
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5. расходы, которые произведены или будут произведены в 
   связи с этой операцией, могут быть определены.