Взаимосвязь учетной политики и бухгалтерской отчетности организации на примере ОАО «Сосновское»

Материальные запасы. Основными же элементами учетной политики по МПЗ являются:

1. выбор метода оценки материальных запасов;
2. определение стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материальным запасам;
3. выбор варианта синтетического учета материальных запасов.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние предприятия, политику ценообразования, условия реализации продукции. В условиях инфляции себестоимость незавершенного производства, проданной продукции снижается при использовании метода ФИФО, и оказывается примерно средней при применении средней себестоимости материалов. Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли. Кроме того, способ оценки израсходованных материалов может оказать влияние и на стоимость остатков остатка не израсходованных материалов. При использовании метода ФИФО стоимость остатков материалов хозяйства на конец месяца в условиях инфляции увеличивается. Изменение стоимости остатков материалов может оказать влияние на величину оборотных активов (код 290 бухгалтерского баланса – 30990 тыс. руб.), активов баланса (код 300  56836 тыс. руб.) и всех показателей, исчисляемых на их основе. Применение же различных вариантов синтетического учета МПЗ позволяет осуществлять оперативный контроль за образующимися отклонениями, повысить контрольные функции учета, способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Готовая продукция. Основным элементом учетной политики по готовой продукции является способ учета готовой продукции. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрена возможность учета выпуска продукции двумя способами:    без    использования    счета    40    «Выпуск    продукции» и с использованием данного счета. Использование счета 40 позволяет в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой, объективно оценивать деятельность работников по переработке сырья и выпуску готовой продукции. Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости от плановой или нормативной. Однако учитывать готовую продукцию с использованием счета 40 нецелесообразно, если отклонения фактической себестоимости продукции от плановой оказывается значительным, а продукция продается неритмично. Задержки с продажами продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90 «Продажи», который ежемесячно закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».

По учету затрат на производство продукции основными элементами учетной политики являются:

- способ списания общехозяйственных расходов. В соответствии с Планом счетов организации могут списывать такие расходы на счета учета затрат на производство или на счет 90 «Продажи». Однако применение первого варианта ОАО «Сосновское» приводит к следующим последствиям:

1. на счетах 20, 23, 29, 43, 45 и статьях баланса («Готовая продукция» (код 214 - 2324 тыс. руб.), «Товары отгруженные» (код 215), «Незавершенное производство» (код 213- 15909 тыс. руб.) отражается неполная себестоимость продукции, что соответственно уменьшает величину актива баланса (код 290 - 30990 тыс. руб.);
2. при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета учета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (97) и т.п., т.е.

эта сумма не включается в себестоимость продукции. При втором варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 90 и соответственно происходит завышение себестоимости проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли и показателей рентабельности;

3) в сезонных производствах при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке списания входят в состав незавершенного производства.

При втором же варианте списываются на счет 90, даже в том случае если выпуск продукции отсутствует. В этом случае организация становится убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны других организаций. К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 90 следует отнести упрощение порядка списания расходов и калькулирование себестоимости, улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением этих показателей в активе баланса, улучшение показателей рентабельности оборотных активов в связи с уменьшением этих показателей в активе баланса. Кроме того, решение о порядке списания общехозяйственных расходов и применение счета 40 «Выпуск продукции» предопределяет методы оценки готовой продукции в балансе предприятия. Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в бухгалтерском балансе по: полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и расходы со счета 26 списываются на счета 20, 23, 29); неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и расходы со счета 26 списываются на счет 90); полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и расходы со счета 26 списываются на счета 20, 23, 29); неполной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и расходы, со счета 26 списываются на счет 90). Указанные особенности оценки статей необходимо принимать во внимание при их сравнении с различными периодами или с аналогичными статьями других организаций.

Способ оценки незавершенного производства. Незавершенное производство может отражаться в учете и балансе по: нормативной или плановой себестоимости, прямым статьям расхода, стоимости сырья, материалов. Выбор варианта оценки незавершенного производства оказывает влияние на калькулирование себестоимости продукции, на себестоимость произведенной и реализованной продукции, па величину показателей финансового состояния предприятия. При значительных остатках незавершенного производства себестоимость реализованной продукции может быть значительно завышена и организация может оказаться убыточной. Занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при исчислении коэффициента текущей платежеспособности - одного из основных официальных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности. Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного производства, оборотных активов и всего имущества за счет уменьшения их величины в активе баланса - выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Различают нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Для управления себестоимостью продукции особенно эффективным представляется нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, используемый в хозяйстве.

Финансовые вложения. Основные элементы учетной политики по финансовым вложениям определены ПБУ 19/02:

• состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость финансовых вложений;
• срок корректировки оценки финансовых вложений, если можно определить их текущую рыночную стоимость;
• порядок списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения;
• способы оценки финансовых вложений при их выбытии.

Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат 
составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные 
затраты на приобретение ценных бумаг признаются предприятием в качестве 
прочих расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а 
не на счете 58 «Финансовые вложения». Второй вариант используется 
обычно при небольшом объеме финансовых вложений, когда они не могут 
оказать существенного влияния на финансовые показатели организации. При 
сопоставлении вариантов списания разницы между первоначальной и 
номинальной стоимостью долговых ценных бумаг обычно предполагают, что 
при равномерном списании указанной разницы трудоемкость учета 
насколько увеличивается. Вместе с тем при равномерном списании этой 
разницы обеспечивается одинаковый доход по ценным бумагам в течение 
срока их обращения, что особенно важно при значительных финансовых 
вложениях в долговые ценные бумаги. Выбирая способ оценки финансовых 
вложений при их выбытии следует иметь в виду, что в условиях роста цен на 
ценные бумаги их оценка по средней первоначальной стоимости по 
сравнению с оценкой способом ФИФО может оказать влияние на балансовую стоимость внеоборотных активов, включающих долгосрочные

финансовые вложения, и оборотных активов, включающих краткосрочные финансовые вложения, и показатели, рассчитываемые с использованием стоимости имущества.

Займы и кредиты. Основные элементы учетной политики по займам и кредитам являются:

• порядок учета долгосрочной задолженности в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;
• порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов.

Выбранный вариант учета долгосрочной задолженности хозяйством оказывает влияние на величину балансовых сумм по разделам IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства». Особенно важно принимать во внимание указанное обстоятельство при расчете показателей финансового положения организации. Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, получением и размещением заемных обязательств, могут учитываться в соответствии с п. 20 ПБУ 15/01 в качестве дебиторской задолженности (т.е. на счете 97 с последующим списанием на счет 91) и в составе прочих расходов (т.е. сразу на счет 91). Первый вариант обеспечивает равномерное включение данных затрат в расходы организации и поэтому представляется более предпочтительным.

Определение состава обычных и прочих видов деятельности в хозяйстве осуществляется в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий получения, направлений деятельности организации подразделяются на: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. При этом необходимо иметь в виду, что указанная классификация может оказать влияние на сумму выручки от реализации продукции и на величину показателей, исчисляемых с использованием данного показателя.

Решения по созданию резервов. При решении вопроса о создании резервов нужно иметь в виду, что при создании резервов увеличиваются соответствующие затраты (по резервам будущих расходов) и прочие расходы (по резервам сомнительных долгов), оказывающие влияние на величину прибыли организации и всех показателей, исчисляемых на ее основе.

Таким образом, последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерской отчетности в порядке, предусмотренном законодательством. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за отчетный период, предшествующий отчетному. Последствия изменений, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности предприятия, оцениваются в денежном выражении. Данная оценка производится на основании выверенных данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. Изменения учетной политики и их последствия подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

4. ПУТИ УСИЛЕНИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И

БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОАО «СОСНОВСКОЕ» РУДНЯНСКОГО РАЙОНА ВОЛГОГРАДСКОЙ

ОБЛАСТИ 

Переход к рыночным отношениям, возникновение международных и финансовых связей выдвинули в число актуальных вопрос совершенствования бухгалтерского учета в России и его приближения к международным стандартам. На Западе считают, что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета, принятым в странах с развитой рыночной экономикой. Однако в мире трудно найти хотя одну страну, которая строила бы свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясь полностью только на международных стандартах. С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО, формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов, обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, в которой в частности под учетной политикой понимается возможность за счет выбора методологических приемов представить в определенном свете финансовое положение хозяйствующего субъекта и его финансовый результат.

Таким образом, для стандартизации бухгалтерской отчетности и учетной политики, повышения уровня информативности и актуальности, отражаемых в них сведений ОАО «Сосновское» можно посоветовать осуществлять постепенный, поэтапный переход на международные стандарты учета и отчетности, что позволит расширить круг потенциальных партнеров хозяйства и пользователей его учетной информации. Кроме того, учет требований международных стандартов в своей деятельности позволит ОАО «Сосновское» максимально приблизить информацию, отраженную в бухгалтерской отчетности к реальному экономическому положению хозяйства. В связи с этим показатели бухгалтерской отчетности не будут формироваться заранее исходя из запланированных руководством целей, тем более, когда эти цели не могут быть достигнуты.