Взаимосвязь учетной политики и бухгалтерской отчетности организации на примере ОАО «Сосновское»

• бухгалтерского баланса - готовая продукция (2324 тыс. руб.), затраты в незавершенном производстве (15909 тыс. руб.), товары отгруженные, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1513 тыс. руб.), итог баланса (56836 тыс. руб.);
• в отчете о прибылях и убытках - себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг (30250 тыс. руб.), валовая прибыль (2007 тыс. руб.), управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж (2007 тыс. руб.), прибыль (убыток) до налогообложения (326 тыс. руб.), чистая прибыль (убыток) отчетного периода (289 тыс. руб.);
• отчета об изменении капитала - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (шестой столбец отчета).

     8. Оценка незавершенного производства в хозяйстве осуществляется по фактической производственной себестоимости согласно перечню прямых затрат. Хотя это не нашло отражение в учетной политике колхоза. Данная статья учетной политики оказывает влияние на формирование следующих показателей отчетности:

• бухгалтерского баланса - готовая продукция (2324 тыс. руб.), затраты в незавершенном производстве (15909 тыс. руб.), товары отгруженные, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1513 тыс. руб.), итог баланса (56836 тыс. руб.);
• в отчете о прибылях и убытках - себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг (30250 тыс. руб.), валовая прибыль (2007 тыс. руб.), управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж (2007 тыс. руб.), прибыль (убыток) до налогообложения (326 тыс. руб.), чистая прибыль (убыток) отчетного периода (289 тыс. руб.);
• отчета об изменении капитала — нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (шестой столбец отчета);
• приложения к бухгалтерскому балансу - раздел «Расходы по обычным видам деятельности».

     9. Выбор метода определения выручки от продажи продукции. В соответствии с п. 4 раздела 10 учетной политики и ПБУ 9/99 «Доходы организации», а также Приказом Минсельхоза РФ №28 от 31,01,2003г. «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных организаций и других организаций АПК» в хозяйстве выручка от продажи продукции определяется методом начисления (по отгрузке), что оказывает большое влияние на формирование статей:

• в отчете о прибылях и убытках - себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг (30250 тыс. руб.), валовая прибыль (2007 тыс. руб.), управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж (2007 тыс. руб.), прибыль (убыток) до налогообложения (326 тыс. руб.), чистая прибыль (убыток) отчетного периода (289 тыс. руб.);
• отчета об изменении капитала - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (шестой столбец отчета).

     В учетной политике ОАО «Сосновское» не предусматривается отражение финансовых вложений, создание резервов по сомнительным долгам, резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков, выслугу лет и другие), расходы будущих периодов, а также отражение убытка от обесценения материально - производственных запасов, что соответственно не оказывает влияния на статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке.

     Таким образом, на основании вышеуказанных данных целесообразно также рассмотреть показатели финансовой отчетности в порядке уменьшения степени влияния на их оценку отдельных элементов учетной политики.

     Ранжирование показателей финансовой отчетности по уменьшению степени влияния на них элементов учетной политики:

1. Итог баланса;
2. Чистая прибыль (убыток) в отчете о прибылях и убытках;
3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в бухгалтерском балансе;
4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в отчете об изменении капитала;
5. Прибыль (убыток) до налогообложения в отчете о прибылях и убытках;
6. Себестоимость проданных товаров, работ и услуг в отчете о прибылях и убытках;
7. Валовая прибыль в отчете о прибылях и убытках;
8. Прибыль (убыток) от продаж;
9. Готовая продукция в бухгалтерском балансе;
10. Незавершенное производство в бухгалтерском балансе ;
11. Запасы в бухгалтерском балансе;
12. Основные средства в бухгалтерском балансе;
13. Прочие доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках;
14. Отложенные налоговые активы в бухгалтерском балансе;
15. Отложенные налоговые активы в отчете о прибылях и убытках;
16. Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе  ;
17. Долгосрочные финансовые вложения в бухгалтерском балансе;
18. Краткосрочные финансовые вложения в бухгалтерском балансе;
19. Резервы предстоящих расходов в бухгалтерском балансе;
20. Добавочный капитал в бухгалтерском балансе;
21. Добавочный капитал в отчете об изменении капитала;
22. Нематериальные активы в бухгалтерском балансе;
23. Незавершенное строительство в бухгалтерском балансе;
24. Расходы будущих периодов в бухгалтерском балансе;
25. Кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе ;
26. Отложенные налоговые обязательства в бухгалтерском балансе;
27. Отложенные налоговые обязательства в отчете об изменении капитала.

     Таким образом, содержание учетной политики оказывает существенное влияние практически на все основные статьи бухгалтерской отчетности. Так, например выбор способа начисления амортизации объекта основных средств приводит к различным по уровню оценкам его остаточной стоимости, отражаемой в балансе и месячной суммы его амортизации, включаемой в себестоимость продукции, работ, услуг. В свою очередь, начисляемая ежемесячно амортизация, формирует оценку таких показателей в активе бухгалтерского баланса, как затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, если в организации на дату составления бухгалтерской отчетности есть сальдо по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Разные оценки будут иметь также и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года в пассиве бухгалтерского баланса и итог бухгалтерского баланса. Кроме того, амортизация, включенная в себестоимость проданных товаров, работ и услуг, формирует также оценку показателей отчета о прибылях и убытках, таких как себестоимость проданных товаров, работ, услуг; валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного года. Один элемент учетной политики, позволяющий организации сделать выбор из нескольких возможных способов учета, может повлиять на значительное количество ключевых показателей бухгалтерской отчетности. 

     Также при изучении основ взаимосвязи учетной политики и бухгалтерской отчетности необходимо помнить, что формирование учетной политики - это первый этап формирования и представления отчетности. Отсюда вытекают следующие основные задачи, характерные как для учетной политики, так и для отчетности:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, необходимой внутренним и внешним пользователям;
2. обеспечение сведениями, необходимыми пользователям для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью;
3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов.

     Учетная политика и бухгалтерская отчетность, кроме того, имеют сходные качественные характеристики: понятность, уместность, надежность, достоверность, сопоставимость.

     Кроме того, необходимо помнить, что существуют и такие разделы учетной политики, которые не оказывают влияния на формирование показателей бухгалтерской отчетности. К разделам, не оказывающим влияния на показатели отчетности, относятся, как правило, показатели, которые обуславливают организацию бухгалтерского учета на предприятии: выбор лиц, ответственных за ведение учета, определение должностных обязанностей работников бухгалтерии, выбор степени централизации учета и т.п. 

3.2. Последствия принимаемых решений в учетной политике предприятия и их влияние на состояние отчетности 

Учетная политика - это особый рабочий документ ОАО «Сосновское», в котором изложены выбранные ею варианты учета и оценки объектов учета, порядок его организации, формы внутренней отчетности. Основными элементами учетной политики хозяйства являются выбранные ею варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность.

Основные средства. По основным средствам отражаются следующие решения по элементам учетной политики:

1.   о выбранных способах начисления амортизации. Исчисление амортизации по основным средствам производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что второй и третий способы являются методами ускоренной амортизации. Их использование вызывает следующие последствия:

1. сумма налога на имущество уже в первые годы эксплуатации объектов основных средств уменьшается за счет уменьшения остаточной стоимости основных средств;
2. применение ускоренных методов амортизации по основным средствам обеспечивает примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам, что имеет важное значение для управления себестоимостью продукции;
3. при применении ускоренных методов амортизации основных средств их остаточная стоимость резко уменьшается уже в первые годы, что приводит не только к уменьшению суммы налога на имущество, но и к повышению коэффициента износа основных средств и показателей их рентабельности, снижению величины внеоборотных активов в бухгалтерском балансе. Снижение стоимости внеоборотных активов приводит к увеличению собственных оборотных средств, исчисленных вычитанием из собственного капитала суммы внеоборотных активов и значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами - одного из основных показателей рыночной устойчивости организации;

4) применение ускоренных методов амортизации основных средств увеличивает себестоимость продукции в первые годы использования объектов основных средств и уменьшает величину данного показателя в последние годы, что оказывает влияние на показатели бухгалтерской прибыли. Выбор способа начисления амортизации по основным средствам следует тесно увязать с определением срока полезного использования объектов основных средств. Уменьшение сроков полезного использования приводит к таким же последствиям, что и при применении ускоренных методов начисления амортизации. Таким образом, различные способы амортизации приводят к неоднозначному списанию сумм износа, что, в свою очередь, отражается на таких категориях как себестоимость продукции (отчета о прибылях и убытках - 30250 тыс. руб.), стоимость имущества предприятия (бухгалтерского баланса - 56836 тыс. руб.), финансовый результат (отчета о прибылях и убытках - 289 тыс. руб.), рентабельность.

2. о значении коэффициента ускорения при начислении амортизации по основным средствам способом уменьшаемого остатка;
3. об установлении срока полезного использования объектов основных средств;
4. о порядке принятия к учету объектов основных средств, состоящих из нескольких частей. Объект основных средств, состоящий из нескольких частей, может быть принят на учет в качестве одного инвентарного объекта либо каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный   объект.    При   принятии   на   учет   отдельных   частей сложного объекта основных средств в качестве самостоятельных объектов учета стоимость некоторых частей может оказаться меньше установленного лимита для основных средств, тогда данные объекты необходимо будет отнести в состав материально-производственных запасов (код 210 бухгалтерского баланса - 20365 тыс. руб.) и по ним амортизация начисляться не должна.

5.     о порядке списания затрат по ремонту основных средств. Затраты 
на ремонт основных средств могут быть отнесены на себестоимость 
продукции следующими способами:

1. фактические затраты на ремонт сразу списываются на счета учета затрат;
2. создается ремонтный фонд;
3. фактические затраты на ремонт основных средств сначала учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываются на счета учета затрат на ремонт основных средств.

При использовании первого способа при неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты на ремонт основных средств могут вызвать существенные колебания в себестоимости продукции.

6.  об установлении стоимостного лимита отнесения актива к 
основным средствам или материально-производственным запасам. Активы, в 
отношении которых не выполняются условия, позволяющие принимать их к 
учету в качестве основных средств могут отражаться в бухгалтерском учете и 
отчетности в составе материально-производственных запасов. Установление 
предела стоимостного лимита отнесения имущества в колхозе к основным 
средствам или МПЗ может оказать существенное влияние на величину 
основных средств (код 120 баланса - 25846 тыс. руб.) и МПЗ (код 210 
баланса - 20365 тыс. руб.) и всех показателей, исчисляемых на их основе.

Нематериальные активы. Последствия принимаемых решений по основным элементам учетной политики по нематериальным активам похожи на последствия соответствующих решений по основным средствам.