Внутренний и внешний аудит

     обработка данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой  вариант;

     обеспечение архивирования и хранения данных;

     передача  данных производится: с использованием каналов связи, через внешние  носители или происходит ввод данных с клавиатуры.

     В условиях компьютерной обработки данных большое значение необходимо придавать качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным уровнем детализации. При исследовании компьютерной обработки данных особое внимание следует уделить установлению в ней рисковых зон. Этого можно достичь при проведении процедур тестирования электронной системы учета.

     На  начальном этапе аудитор производит тестирование вводной информации. Необходимость  тестирования вызвана тем, что даже самая совершенная система электронной  обработки информации не даст реальных результатов, если исходные данные не отражают по существу совершенные хозяйственные операции.

     Тестирование  системы компьютерной обработки  данных предполагает проведение теста  на полноту отражения на машинных носителях исходной информации и  на соответствие компьютерных и документированных данных. Если система электронной обработки информации не обеспечивает такого соответствия, то аудитор может сделать вывод о недостоверности выходной информации, полученной в результате обработки данных. Если система сбора и регистрации данных не позволяет достичь вышеуказанного соответствия, то следует ставить вопрос о невозможности дальнейшего использования такой системы и необходимости восстановления бухгалтерского учета на основе достоверных данных.

     Аудитору  необходимо также проверить полноту и правильность регистрации исходных данных в компьютерной системе. Полнота ввода информации означает, что все необходимые данные, содержащиеся в первичных документах, включены в систему обработки. Правильно зарегистрированными данными можно считать те, которые по форме соответствуют принятым в системе электронной обработки данных обозначениям и терминам, а по содержанию несут точную информацию о хозяйственной операции или факте хозяйственной деятельности и способе ее обработки.

     Также аудитор должен уметь оценить возможности системы компьютерной обработки данных в части:

     гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;

     формирования  бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;

     осуществления аналитических процедур;

     расширения  функций компьютерной системы.

     Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных, в частности: имеют  ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.

     При проведении аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляются ли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета–фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли ТМЦ за материально ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регистрации и т.д.

     В письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

     При внутреннем аудите аудиторы организации  также обязаны готовить и предоставлять письменный отчет о проведении аудита.

       В письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.

     Письменный  отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

     Письменный  отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет – конфиденциальный документ и может быть передан только:

     - лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;

     - лицу, прямо указанному в качестве  получателя письменного отчета  аудитора в договоре (контракте,  письме-обязательстве) на оказание  аудиторских услуг;

     - любому другому лицу в случае  письменного указания на то  в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

     Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуждаться в устной форме  или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности этих сотрудников.

     Например, если факт непредставления каких-либо документов аудитору по результатам  процедуры проверки им полноты первичных  документов по конкретному разделу (участку) зафиксировать в письменном отчете аудитора, то сотрудники проверяемого экономического субъекта не смогут своевременно предпринять действия по их нахождению. Если дубликаты этих документов будут впоследствии получены, то аудитору придется изменять свои выводы, расчеты, письменный отчет и т.д. Вот почему письмо о необходимости получения дубликатов первичных документов должно быть направлено руководству бухгалтерии уже в ходе проверки. Если до момента окончания работы аудиторов по сбору аудиторских доказательств такие документы не будут представлены, тогда факт отсутствия отдельных документов будет отражен повторно в письменном отчете.

     Все входящие и исходящие письменные документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к своей прочей рабочей документации.

     По  итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный  вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного  отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

     В предварительном варианте письменного  отчета аудитора могут содержаться  требования по внесению (с выполнением  установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

     Руководство экономического субъекта может:

     - подготовить письменный ответ  на предварительный вариант письменного  отчета аудитора, отражающий точку  зрения проверяемой организации  на замечания, содержащиеся в варианте этого документа;

     - встретиться с аудиторами, проводившими  проверку, пригласив со своей  стороны лиц, которых сочтет  необходимыми, для обсуждения предварительного  варианта документа.

     Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

     Если  в предварительном варианте письменного  отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в  окончательном варианте письменного  отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

     В соответствии с российским аудиторским  правилом (стандартом) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» обнаруженные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подробно отразить в своей рабочей документации.

     Кроме того, сведения о выявленных искажениях следует включить в письменный отчет  аудитора руководству проверяемого экономического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

     Изучив  предварительный вариант письменного  отчета о результатах внутреннего аудита, руководство предприятия может принять решение внести исправления в бухгалтерскую отчетность.

     Следует помнить, что хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры  корректировки статей бухгалтерской  отчетности, недостаточно внести исправления  только в отчетные формы. Исправления считаются внесенными, только если они сделаны в бухгалтерском учете – оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бухгалтерская отчетность.

     Для того чтобы внутренние аудиторы предприятия убедились в том, что необходимые исправления существенных нарушений в бухгалтерском учете произведены, бухгалтерия предприятия должна представить не только новый вариант бухгалтерской отчетности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составляет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.

     В соответствии с федеральным аудиторским  стандартом «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

     Если  аудиторская проверка происходит после  представления отчетности заинтересованным пользователям, то в случае существенного  характера ошибок и нарушений  в бухгалтерской отчетности до исправлений  аудиторская фирма должна представить  аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

     Письменная  информация аудитора (предварительный  и окончательный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем  лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа.

     Письменная  информация аудитора – конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

     Руководство предприятия вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации внутренних аудиторов по своему усмотрению. Аудиторы от предприятия не несут ответственности за разглашение конфиденциальной информации, произошедшее по вине или с ведома работников предприятия.

     Т.о. основными направлениями по устранению замечаний, отраженных в аудиторском заключении внешних аудиторов должны стать следующие мероприятия:

     Внутренний  аудит бухгалтерской отчетности и учета

     Автоматизация обработки бухгалтерской отчетности

     Рассмотрим  экономическое обоснование эффективности  предложенных мероприятий: 

     Таблица 2.12