Внутренний и внешний аудит

 

 

      Таблица 2.10

     Нарушения при ликвидации основных средств

 

     Таблица 2.11

     Нарушения при начислении амортизации поступлении основных средств

 

     Так же в аудиторском заключении выявлены следующие факты:

     Отпуск материалов со склада в производство оформлялся требованиями – накладными.

     Регистрация накладных по отпуску ТМЦ по внутреннему  перемещению не производилась.

     Материально-ответственные  лица ежемесячно составляли материальные отчеты. Проверкой отчетов и первичных  документов на отпуск материалов со склада с бухгалтерскими документами на оприходование материалов в производстве расхождений не установлено.

     Расход  материальных ценностей на выполнение работ производился на основании  нарядов на выполнение работ и  производственных отчетов материально-ответственных лиц. Расход материалов на хозяйственные нужды Предприятие списывало на основании актов произвольной формы.

     Приобретенные материальные ценности приходуются  на склад в полном объеме по фактической  себестоимости

     Данные  аналитического учета по данным счетам соответствуют записям главной книги и баланса.

     Предприятие за проверяемый период являлось плательщиком всех видов бюджетных платежей, учитываемых  на субсчетах счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» и счета 68 «Расчеты с  бюджетом».

     Предприятием  в 2006 г. в декабре месяце в дебет счета 20 «Основное производство» отнесена на затраты на основании актов о приемке выполненных работ, подписанные субподрядчиками, сумма 6124011 руб., в том числе: ООО «Доркомстрой», акт за сентябрь месяц - 3624011 руб., ООО «Строитель - плюс», акт за август месяц - 2500000 руб.

     Подписанные субподрядчиками акты выполненных  работ свидетельствует о том, что Заказчик принял работы в отчетных месяцах, что является основанием отражения  в учете: в августе месяце - в  сумме 2500000 руб., в сентябре месяце -3624011 руб.

     Справки стоимости выполненных работ (форма  № КС - 3), подписанные Субподрядчиками  и Заказчиком, Предприятием приняты  к учету с подчистками по строке «Дата составления», по строке «Отчетный  период» отражен период - декабрь  месяц.

     При проведении аудита финансовых результатов  установлено, что данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» соответствуют данным главной книги. Прибыль, отраженная по балансу, подтверждается проверкой  и составляет 4575 тыс.руб., в том числе:

     - убыток от реализации товаров, работ, услуг составляет 6257651 руб.,

     - убыток от реализации основных средств составил 137235 руб.,

     - убыток от реализации прочего имущества составил 1116008 руб., в том числе от реализации незавершенного строительством объекта (гаражи, гаражная площадка, автодороги) в сумме 1115647 руб.,

     - прочие внереализационные расходы составили 3982000 руб., в том числе убытки прошлых лет 3389475 руб., которые подтверждены бухгалтерскими справками, первичными документами расчетами.

     При проверке правильности формирования финансовых результатов за 2006 год расхождений  не установлено.

     При проведении аудита кредитов и займов установлено, что в 2006 году Предприятие  кредитами банка не пользовалось.

     В 2006 году Предприятие по договорам  займов выдало своим работникам денежные средства в размере 59050,0 руб. По состоянию на 01.01.07 задолженность по выданным займам составляла 49884,0 руб.

     Данные  аналитического учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» соответствуют данным главной книги.

       Аудиторской проверкой выявлено, что бухгалтерская отчетность ООО «Сахалинцемент» за период 2004-2006 г. достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Сахалинцемент» по состоянию на 01.01.2007 г. и финансовых результатов его деятельности за 2005-2006 год исходя из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.  

     2.4. Мероприятия по  устранению замечаний,  отраженных в аудиторском  заключении 

     В аудиторском заключении были разработаны конкретные рекомендации:

     Необходимо подтверждать совершенные бухгалтерских операций соответствующими первичными документами;

     проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей;

     ежемесячно  производить удержания из заработной платы в счет погашения недостачи товарно - материальных ценностей;

     оценка списания материалов не закреплена учетной политикой;

     предприятию рекомендуется выбрать один из способов оценки списания материалов и закрепить  его в учетной политике;

     в учетной политике предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой  продукции. Предприятию рекомендуется  выбрать один из методов учета  готовой продукции и закрепить  его в учетной политике.

     В результате проведения внешнего аудита, принимая во внимание рекомендации, ООО «Сахалинцемент» получило ценную информацию для улучшения ведения управленческого и бухгалтерского учета, что способствует повышению эффективности деятельности предприятия в целом, что так же важно для повышения доходов акционеров предприятия.

     В целях совершенствования контроля бухгалтерской отчетности ООО «Сахалинцемент» предлагается ввести систему внутреннего контроля состава и учета собственного капитала - совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности.

     На  основе учредительных документов и  документов о государственной регистрации организации (устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации) в участники группы внутреннего контроля, должны войти: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер материалист.

     Система внутреннего контроля ООО «Сахалинцемент» должна включать в себя: надлежащую систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

     Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность  и практические действия руководства  экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы  внутреннего контроля, включает в  себя:

     стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом; организационную структуру экономического субъекта;

     распределение ответственности и полномочия; осуществляемую кадровую политику;

     порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

     порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

     соответствие  хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям  действующего законодательства.

     Сверка  тождества данных при проверке правильности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности должна проводиться в ООО «Сахалинцемент» по следующей схеме (рис. 1): 

     

       

       

     Рис. 1. Схема сверки тождества данных бухгалтерского учета и отчетности

      

     Составляя план и программу проверки бухгалтерской отчетности, следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер проверочных процедур.

     Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации явилось  одним из наиболее значительных достижений науки и управления.

     Система субъекта хозяйствования существенно  влияет на методики ревизии и аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке хозяйствующего субъекта должен изучить  организационно-техническое обеспечение  контроля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма систематизации информации, влекущие ее искажение.

     Компьютерная  обработка данных в организации  имеет место в случаях, когда  с помощью компьютерной техники  осуществляется обработка значительных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:

     компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной;

     компьютер используется организацией для обработки  экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации  обработки информации по отдельным  видам фактов хозяйственной деятельности, отдельным участкам учета.

     При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютерной обработки  данных существенно влияет на процесс  изучения аудитором системы учета организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

     Аудиторам, которые будут избраны из числа  работников предприятия для проведения проверки желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации.

     В случае отсутствия у аудитора необходимых  для этого знаний, следует использовать работу эксперта в области информационных технологий. А также аудиторской  организации целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем компьютерной обработки данных и прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения.

     Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе компьютерной обработки данных организации, отразив в нем следующие положения:

     организационная форма обработки данных, например: обработку данных осуществляет специальное  подразделение или компьютеры установлены  на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; обработку данных организация осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с ней договору;

     форма бухгалтерского учета;

     разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютерной обработки данных;

     система компьютерной обработки данных размещена  на одном или нескольких компьютерах;