Внутренний и внешний аудит

     Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников.

     Как правило, функции внутреннего аудита включают:¹²

     проверки  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

     проверки  бухгалтерской и оперативной  информации, включая экспертизу средств  и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

     проверки  соблюдения законов и других нормативных  актов, а также требований учетной  политики, инструкций, решений и  указаний руководства и (или) собственников;

     проверку  деятельности различных звеньев  управления;

     оценку  эффективности механизма внутреннего  контроля, изучение и оценку контрольных  проверок в филиалах, структурных  подразделениях экономического субъекта;

     проверки  наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

     работу  над специальными проектами и  контроль за отдельными элементами структуры  внутреннего контроля;

     оценку  используемого экономическим субъектом  программного обеспечения;

     специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

     разработку  и представление предложений  по устранению выявленных недостатков  и рекомендаций по повышению эффективности  управления.

     Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.¹³

     Институтом  внутренних аудиторов США (Institute of Internal Auditors) было разработано следующее определение:

     Внутренний  аудит — это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.¹⁴

     Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся  в штате предприятия и подчиненные  его руководству. Задачи внутреннего  аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

     Деятельность  внутреннего аудитора заключается  в выполнении широкого круга различных  функций, входящих в его обязанности.

     Эти функции включают:¹⁵

     проверку  систем контроля, направленную на выработку политики компании в рамках законодательства;

     оценку  экономичности и эффективности  операций компании;

     проверку  уровня достижений программных целей;

     подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.

     Внутренний  аудит не только дает информацию о  деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность  отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство  предприятия может оперативно и  своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.¹⁶

     В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские  группы при бухгалтериях крупных  предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

     Внутренний  аудит решает следующие задачи:¹⁷

     Контроль  за состоянием активов и недопущение  убытков.

     Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных  процедур.

     Анализ  эффективности функционирования системы  внутреннего контроля и обработки  информации.

     Оценка  качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

     Внутренний  и внешний аудит дополняют  друг друга и в то же время существенно  отличаются.

     В таблице 1 перечислены основные особенности  и отличия внутреннего и внешнего аудита. 

     Таблица 1.1

     Характеристика  особенностей внутреннего и внешнего аудита

 

     1.3 Порядок проведения внешнего аудита 

     Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными  аудиторами с целью объективной  оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

     Внешний аудит в Российской Федерации  с точки зрения направлений аудиторской  деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой аудит, аудит банков, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.¹⁸

     До  начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская  организация должна ознакомиться в  достаточной мере с деятельностью  экономического субъекта.

     Поэтому планирование следует рассматривать  как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

     Планирование  аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».

     Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:¹⁹

     предварительное планирование;

     изучение  системы бухгалтерского учета;

     оценка  системы внутреннего контроля;

     установление  уровня существенности;

     построение  аудиторской выборки;

     подготовка  общего плана и программы аудита.

     В зависимости от намеченных целей  аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

     Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями  руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем  службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии).

     Беседы  должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п.

     Руководствуясь  аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор  должен получить разъяснения для  подтверждения допущения непрерывности  деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. ²⁰

     Принимая  во внимание пожелания руководства  и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

     Основным  источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов.

     Аудитору  следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной  политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета.²¹

     Наиболее  значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих  этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

     Этап  предварительного планирования следует  завершить изучением отчетов  службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

     Изучение  системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета.

     Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям  по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

     На  этапе оценки системы внутреннего  контроля аудитор должен собрать  достаточный объем аудиторских  доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться.