Внешний и внутренний аудит на предприятии ТОО «Куйбышевское – Агро»

Б. Общехозяйственные расходы:

В статью 6 «Содержание общеэксплуатационного персонала» включа­ют оплату труда персонала предприятия, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;

В статью 7 «Служебные командировки работников, не относящихся к аппарату управления» включают расходы по всем видам служебных командировок рабочих, инженерно-технических работников и персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления;

К статье 8 «Амортизация основных средств» относят начисленные по установленным нормам амортизационные отчисления от первоначальной стоимости общехозяйственных основных средств в пределах норм, установленных законодательством;

К статье 9 «Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря хозяйственного назначения» относят все расходы на содержание в исправном состоянии общехозяйственных основных средств и их эксплуатацию; оплату труда рабочих, центральных складов и кладовщиков, рабочих, обслуживающих помещения, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение рабочих; плату за арендованные здания и помещения об­щехозяйственного назначения; стоимость материалов, израсходованных на уборку основных средств и помещений, топливо для отопления, электроэнергии для освещения; затраты на возмещение износа и ремонт; расходы на все виды ремонта зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, выполняемого собственными силами и средствами или сторонними организациями;

В статью 10 «Испытания, опыты, исследования, изобретательство и технические усовершенствования» включают затраты на испытания, опыты и исследования, оплату анализов, проб и других работ, выполненных сторонними организациями; расходы на изобретательство, технические усовершенствования и рационализаторские предложения общехозяйственного характера; вознаграждения авторам, оплату экспертиз, изготовление моделей и образцов, испытания изобретений и технических усовершенствований;

В статью 11 «Охрана труда» включают затраты на охрану труда для общехозяйственных целей, не имеющих характера капитальных вложений. К ним, в частности, относят: расходы на обеспечение безопасности труда, производственную санитарию и прочие мероприятия;

К статье 12 «Подготовка кадров» относят расходы на подготовку или повышение квалификации кадров, т.е. расходы на производственное обучение новых работников и повышение квалификации работников всех специальностей и профессий на стороне; расходы на командировки в другие города для обучения и повышения квалификации;

В статью 13 «Организованный набор рабочей силы» включают расходы, связанные с организованным набором рабочей силы, предусмотренные действующим законодательством и утвержденной сметой;

К статье 14 «Прочие общехозяйственные расходы» относят расходы, не вошедшие ни в одну из перечисленных выше статей: отчисления, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных до текущего года, пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственной травмы; расходы на содержание дежурного транспорта и автомашин специального назначения (кроме служебных легковых) при центральных службах.

В. Сборы и отчисления:

К статье 15 «Налоги, сборы и прочие обязательные платежи» относят расходы на оплату налогов в соответствии с действующим законодательством, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), госпошлины.

2.3  Анализ  распределения накладных расходов

К накладным расходам относятся расходы, связанные с управле­нием и обслуживанием производства, в частности: оплата труда ра­ботников аппарата управления цехами, участками; износ основных средств и амортизация нематериальных активов; затраты на содер­жание и ремонт зданий, сооружений и инвентарь общепроизвод­ственного (цехового) назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство производственного (цехового) характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расхо­ды цехов (участков), связанные с управлением и обслуживанием про­изводства.

В состав фактических накладных расходов включаются потери от простоев по внутренним причинам, потери от брака, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах (участках), а также другие непроизводительные расходы и потери в произ­водстве.

Накладные расходы учитываются на следующих счетах подразде­ла 8410 "Накладные расходы" Типового плана счетов бухгалтерского учета:

"Накладные расходы";

"Материалы";

"Оплата труда работников";

"Отчисления от оплаты труда";

"Ремонт основных средств";

"Износ основных средств и амортизация нематериальных активов";

"Коммунальные услуги";

"Арендная плата";

"Прочие".

Счет 8410 "Накладные расходы" предназначен для обобщения в кон­це отчетного периода расходов, учтенных на счетах производственных затрат

На счете "Материалы" учитывается стоимость материалов, из­расходованных на хозяйственные нужды, на осуществление опытов, исследований, испытаний и рационализаторских предложений, на ус­тройство и содержание средств охраны труда (дезинфекционных ка­мер, душей, сушилок и другого оборудования, связанных с охраной труда), стоимость топлива, израсходованного на отопление, и других материальных ценностей.

При этом дебетуется счет "Материалы", кредитуются:

+ соответствующие счета подраздела счетного плана "Материа­лы";

счет "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг вспомогательного производства, относящуюся к материальным зат­ратам;

+ счет "Счета к оплате" - на стоимость услуг сторонних органи­заций, относящуюся к материальным затратам (стоимость матери­алов, затраченных на устройство и содержание средств охраны тру­да, и т.п.).

Статья "Оплата труда работников" отражает основная и дополнительная заработная плата работников аппарата управления производством и прочего персонала основного и вспомогатель­ных производств.

По дебету корреспондируется с кредитом счета "Рас­четы с персоналом по оплате труда".

          Статья "Отчисления от оплаты труда" отражают отчисле­ния, производимые от суммы оплаты труда работников аппарата уп­равления и прочего персонала основных и вспомогательных произ­водств, например социальный налог.

           Статья "Ремонт основных средств" отражают затраты, свя­занные с ремонтом основных средств, выполненным сторонними орга­низациями, цехами вспомогательных производств и хозяйственным способом (выполненным силами работников цеха).

Статья "Ремонт основных средств" по дебету корреспондируется с кредитом следующих счетов:

+ "Счета к оплате" - на стоимость услуг по ремонту основных

средств, выполненному сторонними организациями;

+ "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонтных работ, выполненных вспомогательными службами (цехами, участ­ками);

+ "Прочие" - на сумму резерва, созданного для ремонта основ­ных средств.

При выполнении ремонтных работ хозяйственным способом, т.е. силами работников цеха, счет "Ремонт основных средств" по дебе­ту корреспондируется с кредитом следующих счетов:

+ соответствующего счета подраздела Типового плана счетов "Ма­териалы" - на стоимость материальных запасов, израсходованных на ремонт основных средств, выполненный хозяйственным спосо­бом;

+ счета "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму ос­новной и дополнительной заработной платы рабочих цеха, выпол­нивших ремонт основных средств;

+ счета "Начисленная задолженность по отпускам работников" -на сумму начисленного резерва на оплату отпусков рабочих цеха, занятых ремонтом основных средств. На счете "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов" отражается сумма износа основных средств (зданий, сооружений и инвентаря), кроме износа, включаемого в расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и амортизации нематери­альных активов производственного назначения. Счет "Износ ос­новных средств и амортизация нематериальных активов" по дебету корреспондируется с кредитом соответствующих счетов подразделов Типового плана счетов "Амортизация нематериальных активов" и "Износ основных средств".

На счете "Коммунальные услуги" отражается стоимость ком­мунальных услуг, оказанных сторонними организациями и вспомогательными цехами . На счете "Арендная плата" отражается сумма арендной платы по текущей аренде основных средств, используемых в производстве. Этот счет по дебету корреспондируется с кредитом счетов:  "Прочие" - на сумму начисленной арендной платы по текущей аренде основных средств, используемых в производстве; - "Арендная плата" - на сумму арендной платы, оплаченной аван­сом, относящейся на отчетный период.

По дебету счета "Прочие" отражаются с кредита счетов:   "Страховой полис", "Деньги на текущих счетах в нацио­нальной валюте" или "Прочие" - соответственно начислен­ная или перечисленная сумма страховых платежей по страхова­нию имущества и рабочих основных и вспомогательных произ­водств;

соответствующих счетов подразделов "Материалы" и "Неза­вершенное производство" - стоимость порчи и недостачи матери­альных ценностей и недостачи незавершенного производства, ког­да нет уверенности во взыскании стоимости потери с виновников, а также недостачи в пределах норм;

- "Задолженность работников и других лиц" - расходы рабочих и цехового персонала основного и вспомогательного производств, связанные со служебными командировками.

Кроме них на счете "Прочие" отражаются потери от брака, рас­ходы на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы на подго­товку и освоение производства и другие расходы, не учитываемые на счетах затрат.

Браком в производстве принято считать продукцию (изделия, по­луфабрикаты, узлы, детали и конструкции), которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим ус­ловиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо применяются лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов.

Брак в зависимости от мест его выявления делится на внутренний и внешний.

Внутренним считается брак, обнаруженный на любом участке про­изводства до отправки продукции потребителям (до сдачи работ заказ­чикам), а внешним - брак, обнаруженный потребителем. По характеру выявленных дефектов брак подразделяется на исправимый и неиспра­вимый (окончательный). К исправимому браку относят детали, узлы, изделия и работы, которые после исправления могут быть использова­ны по прямому назначению и исправление которых технически воз­можно и экономически целесообразно. Окончательным браком счита­ются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых техни­чески невозможно и экономически нецелесообразно.

Брак в производстве оформляется актом (извещением) о браке, в котором указывается наименование забракованной продукции, его тех­нический номер, номер или наименование операции, на которой выя­вили брак, код вида, причины и виновник брака.

Если обнаруженные дефекты исправляет рабочий, по вине которо­го произошел брак, на акте ставится отметка "Исправлено". Данный акт не направляется в бухгалтерию, а регистрируется и хранится в ОТК. Наряд на оплату рабочему не выписывается. Если же брак исправляет­ся рабочим, не являющимся виновником образования данного брака, то за эти работы выписывается наряд с отметкой "Переделка брака", который передается в бухгалтерию организации.

В случае выявления брака материалов и комплектующих изделий по вине поставщика дополнительно к акту на брак составляется спе­циальный двусторонний акт с участием представителя поставщика. Данный акт служит основанием для предъявления претензии (рекла­мации) поставщику на предмет возмещения ущерба, нанесенного по­ставкой некачественных материалов.

Документы на брак после их оперативного учета в ОТК передают­ся в бухгалтерию, где осуществляется учет затрат на брак по виновни­кам, видам продукции и местам его возникновения.

В актах о браке указываются расходы по прямым статьям себе­стоимости. Затем акты группируются по калькуляционным груп­пам изделий, а внутри их - по цехам и участкам, а также по конк­ретным виновникам брака. Далее работники бухгалтерии опреде­ляют стоимость брака по цене возможного использования и поте­ри от брака, а руководство организации решает вопросы о взыска­нии нанесенного организации ущерба от брака с конкретных ви­новников.

На основании первичных документов составляются оператив­ные сводки о браке за сутки с нарастающим итогом с начала ме­сяца, которые представляются подразделениям, допустившим брак, а также заинтересованным службам организации для принятия мер по устранению недостатков в работе, вызвавших брак. Далее на основании сводок по цехам составляется сводка по всей организа­ции.

Учет брака в производстве следует вести обособленно, на отдель­ном субсчете счета "Прочие", назвав его "Брак в производстве". Необходимость отдельного учета брака в производстве вызвана тем, что эти расходы связаны с конкретным видом продукции и поэтому должны быть включены в себестоимость той продукции (изделий), по которой произошел брак. Аналитический учет по субсчету "Брак в производстве" следует вести в разрезе цехов, видов продукции и ста­тей расходов. Затраты по исправлению брака и стоимость неисправи­мого брака отражают в ведомости "Затраты цехов".