Внешний и внутренний аудит на предприятии ТОО «Куйбышевское – Агро»

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и другие на­кладные расходы включаются в себестоимость незавершенного производства таким же образом, как и в себестоимость готовых изделий. В производстве с незначительным (по отношению к месячному вы­пуску) объемом незавершенного производства эти расходы включают­ся в себестоимость незавершенного производства в размерах, не пре­вышающих плановый уровень (плановые нормы). Отклонения от это­го уровня относятся полностью на себестоимость готовой продукции.

Затраты на переработку запасов включают расходы, которые непосредственно относятся на единицу производимой продукции. Примерами таких затрат являются:

•   прямые производственные затраты;

•   производственные накладные расходы;

•   прочие затраты.

Прямые производственные затраты

Особенностью прямых производственных затрат является то, что их можно отнести непосредственно на определенный продукт. К прямым затратам обычно относят затраты на оплату труда производственного персонала и затраты сырья и основных материалов. Так, в ТОО «Куйбышевское-Агро»  заработная плата с отчислениями работников, занимающихся изготовлением мебели, непосредственно включается в себестоимость мебели.

Производственные накладные расходы

Производственные накладные расходы - это различные затраты, связанные с производством, которые не могут быть непосредственно отнесены на конкретные виды готовой продукции. К таким расходам относятся:

•вспомогательные материалы;

•косвенные расходы на оплату труда (заработная плата вспомогатель­ных рабочих с отчислениями, оплата сверхурочной работы и пр.);

•другие косвенные производственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, амортизация оборудования, коммунальные услуги, арендная плата).

В свою очередь, производственные накладные расходы по отношению к объему продукции делятся на постоянные и переменные.

Постоянные производственные накладные расходы - косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, но в расчете на единицу продукции изменяются в зависимости от изменения уровня производства. К таким расходам относятся: амортизация, обслуживание зданий и оборудования, затраты по аренде, расходы по административному управлению и Другие.

Распределение постоянных производственных накладных расходов на затраты по переработке осуществляется с учетом нормальной загрузки производственных мощностей. Нормальная загрузка - это объем производства, достижение которого ожидается в среднем за несколько периодов или сезонов работы в обычных условиях, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приближенно соответствует нормальной загрузке.

Например, в ТОО «Куйбышевское-Агро» каждый год на две недели закрывает мебельный цех для проведения планового ремонта.

В этом случае постоянные накладные производственные расходы необходимо разделить на количество дней в течение года, когда фактически осуществлялось производство (то есть за вычетом того количества дней, когда проводился плановый ремонт).

Сумма постоянных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или простаивающего оборудования. То есть низкий уровень или остановка производства не принимаются во внимание при определении нормы распределения постоянных накладных производственных расходов. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. Отклонения неиспользуемой производственной мощности должны включаться в состав себестоимости реализованной продукции. Когда компания работает при полной (теоретической) производственной мощности, эти расходы должны включаться в стоимость запасов и впоследствии признаваться в составе реализованной продукции.

В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, чтобы запасы не оценивались сверх себестоимости.

Переменные производственные накладные расходы - те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или в почти прямой зависимости от изменения объемов производства, а в расчете на единицу продукции представляют собой постоянную величину. К этим затратам относят косвенные расходы на оплату труда, косвенные расходы сырья и материалов. Переменные производственные накладные расходы, так же как и постоянные производственные накладные расходы, подлежат систематическому распределению и относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

Например, производственные накладные расходы компании включают в себя:

•   заработную плату руководителя производства          - 450 000 тенге;

•   прочие накладные расходы                                               -450000 тенге

Итого                                                                                    900 000 тенге.

Расходы на оплату труда производственного персонала (прямые расходы) составляют 1 800 000 тенге. Производственная мощность используется на 80%.

Рассчитаем ту часть производственных накладных расходов, которая признается в себестоимости запасов.

1. Соотношение накладных и прямых расходов = Накладные расходы : Прямые расходы - (450 000 + 450 000): 1 800 000 = 0,5

2. Сумма расходов, включаемых в остаток запасов = Прямые расходы х Соотношение накладных и прямых расходов х Норма использования производственных мощностей = 1 800 000 х 0,5 х 80% = 720 000 тенге

Оставшиеся 180 000 тенге (900 000 - 720 000) признаются расходом в отчете о прибылях и убытках.

Д-т «Запасы» - 720 000 тенге

Д-т «Расходы» - 180 000 тенге

К-т «Накладные расходы» - 900 000 тенге

В результате производственного процесса одновременно может производиться более чем один продукт. Если при изготовлении совместно производимых или побочных продуктов затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, то такие затраты должны быть распределены между продуктами в соответствии с каким-либо обоснованным критерием (на рациональной и последовательной основе), например, его количеством или продажной стоимостью каждого продукта на том этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, или по завершении производственного процесса.

Большинство побочных продуктов по своей природе несущественны. В случаях, когда побочные продукты несущественны, субъект должен измерять такие продукты по цене возможной продажи за вычетом затрат на завершение и продажу и вычитать получившуюся сумму из стоимости основного продукта. В результате балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

Прочие затраты могут относиться на стоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением запасов до их необходимого состояния и местоположения. Это могут быть транспортировка запасов готовой продукции на склад, затраты по разработке специфических продуктов для конкретных клиентов, затраты на конструирование товара по заказам.

В соответствии с МСБУ 23 затраты на оплату процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, включаются в себестоимость запасов лишь в том случае, если подготовка запасов к использованию требует длительного времени, в противном случае оплата процентов по заемным средствам включается в расходы текущего периода

В себестоимость запасов не должны включаться:

•сверхнормативные (по оптимальным нормам расхода, установленным на предприятии) потери материалов, затраченного труда и прочие непланируемые производственные затраты;

•затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу, то есть если хранение не предусмотрено технологическим процессом;

•административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

•затраты, связанные с реализацией (сбытовые расходы).

В соответствии с п. 215 § 85 раздела 12 НСФО № 2 в ТОО «Куйбышевское-Агро» запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и цены продажи за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт. То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки.

Методы учета товарно-материальных запасов зависят от типа произ­водства, вида продукции, ее сложности. При измерении себестоимости запасов компания может использовать такие методы, как метод учета по нормативным затратам и метод розничных цен, если итоговые результа­ты такого использования методов приблизительно равны фактической себестоимости.

Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и при необходимости пересматриваются в свете текущих условий.

Например, для выпуска одного изделия компания применяет следую­щие нормативы:

-    стоимость основных материалов - 1 300 тенге;

-   расходы на оплату труда производственного персонала - 2 600 тенге.

На конец отчетного периода остаток изделий составляет 650 единиц.

В соответствии с методом нормативных затрат складские запасы оцениваются следующим образом: (1 300 + 2 600) х 650 единиц = 2 535 000 тенге

Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся из­делий, имеющих одинаковые маржи, и для которых нецелесообразно ис­пользовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость опре­деляется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на со­ответствующий процент валовой прибыли.

При определении маржи во внимание принимаются запасы, первона­чальная цена продажи которых была снижена ниже первоначальной продажной цены. (Средний процент маржи часто используется для каждого отделения розничной торговли.)

Таблица 9

                           Метод нормативных затрат (в тысячах, тенге)

Процент маржи = 70% (123 200,0 : 176 000,0 х 100) Себестоимость товаров на конец периода = 28 000,0 тыс. тенге (40 000,0 х 70%)

Таблица  10

              Метод розничных цен (в тысячах тенге)