Внешний и внутренний аудит на предприятии ТОО «Куйбышевское – Агро»

Процент маржи - 73% (123 200,0 : 168 000,0 х 100)

Себестоимость товаров на конец периода - 23 360,0 тыс. тенге (32 000,0 х 73%)

Если одинаковые запасы закупаются в течение отчетного периода по разным ценам, то экономически нецелесообразно учитывать реальный поток физических запасов и, следовательно, их стоимостей. На практи­ке физическое движение запасов не совпадает с движением их стоимос­тей. Делая различные предположения о движении запасов, бухгалтеры используют различные формулы оценки себестоимости запасов.

В соответствии с § 87 НСФО № 2 формулами оценки конечных запа­сов и, соответственно, величины, списываемой на себестоимость реали­зованной продукции, являются: метод специфической идентификации, ФИФО и средневзвешенной стоимости. НСФО № 2 не допускает ис­пользования метода ЛИФО.

Метод специфической идентификации. Данный метод используется в тех случаях, когда в компании имеются технические и организацион­ные возможности для учета покупных цен и иных затрат по каждому конкретному виду товарно-материальных запасов, а также когда необхо­димо четко идентифицировать и обеспечивать их физическое и стоимо­стное движение от момента приобретения до момента, продажи.

Обычно метод специфической идентификации применяется в ком­паниях, производящих и торгующих дорогостоящими товарами, которые в силу своей высокой стоимости и особых потребительских свойств можно и нужно учитывать поштучно или в объемах мелких партий. Примером может служить торговля автомобилями, воздушными и вод­ными судами, произведениями искусства, изделиями из драгоценных металлов.

Это единственный метод, при котором отражаемый в бухгалтерском учете стоимостный поток полностью соответствует физическому потоку учитываемых ценностей. Главным достоинством метода специфической идентификации является то, что он обеспечивает наиболее точное воплощение в жизнь одного из ключевых принципов учета - принципа соответствия списанных на себестоимость затрат и полученных в результате этого доходов. Однако данный метод отличается высокой трудоемкостью, так как требует обособленного учета по каждому идентифицируемому товару на всех стадиях его движения - от покупки до продажи. Его сложно и дорого применять на массовых и крупносерийных производствах, в компаниях с бункерным хранением сырья. Частично данный недостаток устраняется при помощи различных технических средств идентификации, таких, например, как штрих-коды, сканирую­щие устройства и другие.

Для рассмотрения данного метода компания должна вести не только количественный, но и ценовой (по покупным ценам) учет каждого проданного товара.

Формула средней стоимости и ее варианты - средневзвешенной стоимости и формула скользящей средней стоимости основана на предположении, что каждая единица запаса данного периода имеет одинаковую среднюю стоимость, рассчитываемую за период.

Себестоимость запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода. Фактически это средневзвешенная стоимость единицы запасов. Среднее значение может рассчитываться по мере получения каждой дополнительной поставки, и в этом случае говорят о методе скользящей средней стоимости.

Достоинством формулы средней стоимости оценки запасов является определенное «сглаживание» показателя себестоимости реализованной продукции (товаров) в тех случаях, когда имеют место резкие скачки покупных цен, а также отсутствует необходимость попартионного учета закупочных цен на реализуемые товары. Вместе с тем при системе постоянного списания затрат расчет средней стоимости для каждых часто случающихся фактов реализации продукции является довольно трудоемкой процедурой. Данный метод наиболее эффективен для оптовых торговых операций.

ФИФО - формула оценки себестоимости запасов по ценам первых покупок. По формуле ФИФО стоимость проданных (использованных) запасов определяется себестоимостью первых по времени закупок запасов. Поэтому стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений. То есть этот способ расчета предполагает, что статьи запаса, закупленные первыми, будут проданы первыми и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были позже всего приобретены или произведены.

Использование ФИФО максимально приближает поток стоимостей к потоку физических единиц. Результатом его применения является то, что стоимость конечных запасов приближена к их текущей рыночной стоимости, а себестоимость реализованных (использованных) запасов занижается, что приводит к максимальному значению чистой прибыли. Особенно это заметно в периоды роста цен, когда этот способ расчета дает наиболее высокий из возможных уровень чистой прибыли.

Недостатком этого способа расчета себестоимости (ФИФО) является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода. Фирма стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, хотя материальные запасы были приобретены до момента роста цен, т.е. высокий уровень чистого дохода. Соответственно в период снижения цен - обратный процесс.

Обычно ФИФО применяется при стабильных ценах и высокой скорости оборачиваемости запасов за один операционный производственный цикл.

3.     Состояние и пути совершенствования учета накладных расходов

В современных условиях повышается роль бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет делится на две самостоятельные подсистемы: финансовую и управленческую. Существует два метода калькуляции себестоимости, основанных на стремлении более или менее полно проанализировать операционные затраты.

При любом методе калькуляции в первую очередь необходимо выбрать подходящую единицу расчета, по которой можно анализировать затраты, а это определяет само предприятие, т. е. необходимо рассчитать единицу калькуляции себестоимости одним из вышеуказанных методов.

Первый метод - калькуляция с полным распределением затрат - пред­ставляет собой анализ всех затрат, отраженных в операционной части отчета о финансовых результатах (т. е. себестоимость реализованных товаров (услуг) и расходы периода).

Определение полных затрат в расчете на единицу продукции выполняет за­дачу управленческого учета по установлению затрат для:

-оценки запасов. Стоимость, по которой запасы следует включать в финансовые отчеты предприятия, - это те затраты, которые возникли в процессе обычной деятельности при доведении продукта или услуги до их настоящего местоположения и состояния. Такие затраты включают обоснованную долю всех производственных накладных расходов, так как они возникают в результате производства соответствующих единиц затрат. Т. е. оценка запасов по полным затратам представляет собой применение информации о затратах, предписанное стандартами и инструкциями, которыми должны пользоваться все предприятия в финансовых отчетах;

-установления продажных цен. Данные о затратах являются важным фактором при установлении продажной цены единицы затрат. Ниже мы подробно рассмотрим эту взаимосвязь;

-оценки результатов деятельности. Одним из широко используемых методов контроля в управленческом учете является сравнение фактических резуль­татов деятельности предприятия с раннее установленными контрольными показателями. Для обеспечения оптимальных результатов деятельности предприятия руководство может определить действия, основанные на этой оценке.

Метод калькуляции с полным распределением затрат заключается в оценке продукции или услуг (следовательно, производства и запасов) путем прибавления приемлемой доли производственных накладных расходов к прямым за­тратам производства продукции или услуги для получения полных или сум­марных затрат на единицу.

Постоянное применение метода калькуляции с полным распределением за­трат в финансовом учете и его популярность в управленческом учете обуслов­лены тем, что он соответствует принципу начисления для оценки запасов по полной себестоимости. Таким образом, сохраняются полные затраты на произ­водство в балансе предприятия до тех пор, пока продукция не будет реализо­вана. После продажи полная себестоимость продукции или услуги включаются в показатель себестоимости реализованной продукции отчета о финансовых результатах для приведения в соответствие с доходом, полученным от этой продажи.

Преимущество и недостатки калькуляции с полным распределением затрат Преимущества метода калькуляции с пол­ным распределением затрат:

-предполагает включение всех расходов на производство единицы продук­ции или услуг в калькуляцию затрат в расчете на единицу продукции;

-соответствует требованиям МСФО к оценке запасов и незавер­шенного производства, которые включены в финансовые отчеты предприятия;

-отчет о финансовых результатах, подготовленный по методу калькуляции  с  полным  распределением  затрат,   оценивает  «прибыль» предприятия на той же основе, на которой производится оценка запасов;

-применяется руководством для ценообразования по принципу «средние затраты плюс прибыль» для добавки заранее установленной доли прибыли к себестоимости;

-наиболее подходящий метод калькуляции по видам деятельности для предприятий, применяющих передовую технологию в своих производствен­ных процессах.

Недостатки метода калькуляции с полным распределением затрат:

-зависит от ряда оценок, допущений и прогнозов (распределение и пере­распределение      накладных      расходов,      расчет      ставки поглощения накладных расходов) при расчете «полной» себестоимости изделия;

-решения об увеличении или уменьшении объема производства могут быть приняты    на    основе    неполной    информации, так как постоянные затраты не изменяются вместе с объемом производства;

-прибыль   предприятия,   рассчитанная   по   методу   калькуляции с полным распределением затрат больше зависит от уровня производства, чем от уровня продаж. Выпуск большего количества единиц затрат, чем объем продаж,      означает,      что      часть      постоянных      за трат, поглощенных единицами затрат, находящимися на складе в конце периода, переносится на следующий период.

Второй метод - калькуляция по переменным издержкам - является альтернативным калькуляции с полным распределением затрат. Он состоит в ана­лизе тех затрат, которые изменяются в полном соответствии с объемом произ­водства и продаж, т. е. в соответствии с деятельностью предприятия (теми за­тратами. Калькуляция предельных издержек - это метод анализа, который сосредоточен на переменных издержках и, таким образом, выявляет разницу ме­жду ними и соответствующей им стоимостью продаж. Эта разница называется маржинальным доходом, или маржой, и представляет собой показатель, кото­рый можно рассчитать как для единицы продукции, так и для совокупного объема продаж, произведенных за некий период времени.

Производственные и непроизводственные накладные расходы могут содер­жать переменную часть. При оценке себестоимости готовой продукции вклю­чаются все переменные затраты. В данном материале для упрощения произ­водственные и непроизводственные накладные расходы рассматриваются как постоянные.

Калькуляция предельных удельных издержек не предусматривает прибыли для предприятия. Она предусматривает, пока стоимость продаж превосходит переменные издержки, маржинальный доход. Прибыль возникает только тогда, когда совокупный маржинальный доход от всех продаж уравнивается с общими постоянными из­держками за период.

При  использовании  калькуляции  по  предельным  затратам  на отдельные единицы затрат начисляются только переменные затраты и, следовательно,      затраты      производства.      Постоянные      затраты начисляются на центры затрат предприятия, но не распределяются или не относятся    на    отдельные единицы продукции. Вместо этого постоянные затраты начисляются как расходы периода. Основные направ­ления применения данных    калькуляции    по    предельным затратам:

-принятие более обоснованных решений об увеличении или уменьшении объемов производства предприятия;

-назначение цены на специальные заказы или в качестве дополнительных данных при ценообразовании по принципу «средние затраты плюс прибыль»;

-проведение анализа безубыточности.

Основная причина популярности калькуляции по предельным издержкам как метода управленческого учета заключается в том, что она разрешает одну из проблем, возникающих при калькуляции с полным распределением затрат: включение в запасы доли постоянных накладных расходов. Представляемые затраты данным методом являются более точным отражением фактической сферы действия производственных затрат и в большей степени влияют на принятие решения об увеличении или уменьшении объема производства на предприятии. При калькуляции по предельным затратам постоянные затраты не включаются в оценку запасов. Включение элемента постоянных затрат в оценку запасов при калькуляции с полным распределением затрат переносит по­стоянные затраты одного периода на будущий период при повышении уровней запаса и вносит постоянные затраты предыдущего периода в отчет о выводы относительно зависимости постоянных и переменных затрат.

Сведения, получаемые в системе управленческого учета, необходимы для осуществления внутреннего контроля. Создание этой системы находится на начальном этапе. Центральное место в этой системе занимает учет затрат предприятия и калькулирования себестоимости. Одним из основных призна­ков является степень полноты включения затрат в себестоимость продукции. Существует вариант учета и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат (полное калькулирование) и вариант учета затрат по пере­менным издержкам. Последний метод учета и начисления себестоимости про­дукции получил название «директ-костинг». Вопрос о целесообразности использования тех или иных систем должен рассматриваться в зависимости от уровня развития экономических отношений и применяемых методов управления.