Внешний и внутренний аудит на предприятии ТОО «Куйбышевское – Агро»

      выбор учетной политики или ее изменение;

      изменение ученых оценок;

      исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах.

Учетная политика по своей структуре и форме изложения состоит из трех традиционных блоков:

      общий раздел;

      организационный раздел;

      методический раздел.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

      приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;

      рабочий план счетов бухгалтерского учета;

      перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для финансовой  отчетности;

      правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

      утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике аудируемого субъекта;

      пояснительная записка, которая раскрывает:

      сведения, относящиеся к учетной политике организации;

      избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

      изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей финансовой  отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;

      дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, прибыли, приходящейся на одну акцию.

Наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией.

Базой для формирования учетной политики  являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и прочих. Формирование учетной политики ТОО «Куйбышевское -Агро»   заключается в выборе одного из способов, предлагаемых стандартами, обосновании их и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

В учетной политике хозяйствующего субъекта представляется информация по следующим аспектам:

      основа для подготовки и составления учетной политики;

      информация, требующая раскрытия в соответствии с требованиями МСФО и не включенная в текст финансовых отчетов;

      дополнительная информация для более полного объективного раскрытия некоторых положений по учету.

ТОО «Куйбышевское -Агро»   представляет отчетность и настоящую учетную политику следующим адресатам:

1.      собственнику (владельцу) по требованию в любой период и в любом объеме;

2.      налоговой инспекции по месту регистрации, в установленном объеме и в установленные сроки;

3.      национальному статистическому агентству по территориальному нахождению в установленном объеме и в установленные сроки.

Финансовая отчетность ТОО«Куйбышевское -Агро»   составляется за год, квартал, месяц (в целых тысячах тенге).

Годовой финансовый отчет состоит из:

      бухгалтерского баланса;

      отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

      отчета о движении денежных средств;

      специализированных отраслевых форм (по указанию собственника).

Квартальная финансовая отчетность состоит из:

      бухгалтерского баланса;

      отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Месячная финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса (оборотный баланс).

Финансовая отчетность включает также пояснительную записку, дополнительные таблицы и другие материалы. Сроки представления отчетности определяет собственник. Месячные отчеты составляются не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным.

ТОО «Куйбышевское -Агро»   является юридическим лицом, с момента регистрации действует на основе самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс и счета в учреждениях банка, выполняет принятые обязанности и пользуется правами, связанными с его деятельностью, регламентированные Уставом. Форма собственности частная и имущество принадлежит ему на праве собственности и учитывается на его балансе. Имущество формируется за счет вкладов учредителей, доходов, полученных товариществом, а также иных источников, не запрещенных действующим законодательством. Уставный капитал ТОО «Куйбышевское -Агро»  определен в сумме 33180667 тенге. Доля имущества пропорциональна вкладам учредителей.

Вся система учета деятельности ТОО условно подразделяется на следующие виды:

1.      финансовый учет – ведется на синтетических счетах подразделов 10-80 Генерального плана, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируется государственными органами в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника;

2.      производственный учет – отражается на синтетических счетах подразделов 90-95 Генерального плана и формирует внутрипроизводственную калькуляционную себестоимость продукции, работ, услуг, учитывает все прямые и накладные расходы предприятия. Данные этого учета предназначены для планирования цен, доходов, расходов, оценки финансового состояния ТОО . остатки счетов этого раздела Генерального плана на конец отчетного периода переносятся на счета финансового учета. В начале следующего отчетного периода эти остатки переносятся на счета производственного учета 9 раздела;

3.      статистический учет;

4.      налоговый учет;

5.      управленческий учет.

Форма бухгалтерского учета - журнально-ордерная форма учета с применением машинной технологии обработки учетной информации. Учет организован по централизованной форме – все учетные работы сосредоточены в центральной бухгалтерии фирмы, бухгалтерские службы подразделений выполняют только часть учетных работ для представления производственного и материального отчетов.

В связи с переходом к новым экономическим отношениям возникла необходимость оценки финансового состояния предприятия.

Характеристика средств предприятия и источников их формирования играет очень важную роль. Изменение структуры имущества создаёт определённые возможности для основной (производственной) и финансовой деятельности и оказывает влияние на оборачиваемость совокупных активов.

Показатели структурной динамики отражают долю участия каждого вида имущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, какие активы вложены вновь привлечённые финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счёт оттока денежных средств.

Пример аналитического учёта приведён в таблице 1.

Как видно из таблицы, общая стоимость имущества предприятия увеличилась за отчётный период на 1 140 098 тыс. тенге.

В составе имущества в 2008 году мобильные средства составляли 233 240 тыс. тенге. В 2009 году они увеличились на 893 587 тыс. тенге, или почти в 3 раза. Их удельный вес в стоимости активов предприятия возрос на 8,3 пункта и составил на конец отчётного периода 75,87%.

Запасы и затраты значительно изменились за исследуемый период, увеличились на 248 987тыс. тенге, или на 295,4%. Денежные средства уменьшились на 15 230 тыс. тенге.

Наиболее существенно возросла дебиторская задолженность (на 689 087 тыс. тенге, или на 681,5%). На конец отчётного периода её удельный вес составил 53,21% от общей стоимости имущества.

Краткосрочные финансовые инвестиции уменьшились на 29938 тыс. тенге.

Предприятие считается ликвидным, если оно   в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы, то есть превращая их в денежную наличность. Эта концепция близка к изложенной концепции платежеспособности. Различия заключаются в используемых показателях и методах расчёта. По другой концепции ликвидность - это готовность и скорость, с которой текущие активы могут быть превращены в денежные средства. Так, Кондраков Н.П. отмечает, что « под ликвидностью понимают возможность реализации материальных и других ценностей, превращение их в денежные средства».

Иными словами, ликвидность предприятия заключается в возможно­сти его быстро мобилизовать имеющиеся средства (активы) для оплаты в соответствующие сроки своих обязательств. Ликвидность означает безусловную платежеспособность предприятия и предполагает постоянное равенство между активами и обязательствами, как по общей сумме, так и по срокам поступле­ния. По существу ликвидность предприятия — это ликвидность баланса. По­этому для оценки платежеспособности предприятия необходимо глубоко изу­чить показатели бухгалтерского баланса.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по акти­ву, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пасси­ву, сгруппированными по срокам их погашения.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия подразделяются на следующие средства:

A1 - наиболее ликвидные активы. В мировой практике к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и ценные бумаги.

Денежные средства и ценные бумаги (краткосрочные финансовые инве­стиции) являются самой мобильной частью оборотных средств. Деньги готовы к платежу немедленно, а ценные бумаги могут быть довольно быстро превращены в наличные деньги.

А2 - быстрореализуемые активы - это краткосрочная дебиторская задолженность и прочие активы. По дебиторской задолженности суммы поступают на расчётный счёт в определённые сроки и также могут быть направлены на оплату своих обязательств. Менее ликвидная просроченная задолженность по товарам, отгруженным по расчётным документам, не оплаченным в срок по­купателями, так как в отношении её нет уверенности в сроках поступления оплаты. В условиях не сложившейся ещё рыночной экономики, инфляции, разрыва хозяйственных связей между партнёрами не вся дебиторская задолжен­ность может быть быстро превращена в денежные средства. Значительный удельный вес сомнительной дебиторской задолженности может создать угрозу финансовой устойчивости предприятия.

А3 - медленно реализуемые активы. К ним относятся статья – раздела II актива баланса «Товарно-материальные запасы» и статья «Долгосрочные ин­вестиции» раздела I актива баланса. При этом исключается статья «Расходы будущих периодов». Активы этой группы обратить в деньги уже сложнее: нужно найти покупателя, а это не всегда легко и требует времени. Особенно это касается незавершённого производства.

А4 - трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса за исключением статьи этого раздела, включённой в предыдущую группу. Так как из итога раздела I вычитается только часть величины по статье «Долгосрочные финансовые инвестиции», то в составе трудно реализуемых активов учитываются вложения в уставный капитал других предприятий.

В группировке статей актива баланса по степени их ликвидности главное место занимает наиболее ликвидная и универсальная форма собственности - денежная наличность, находящаяся в кассе, на расчётном счёте, валютном и текущих счетах в банке. Затем следуют краткосрочные финансовые инвести­ции в ценные бумаги, расчёты с дебиторами. Отмеченные статьи актива представляют собой собственно «ликвидность» (ликвидный капитал) предприятия, то есть ту часть актива, из которой черпаются средства для оплаты первооче­редных обязательств. Наименее ликвидные элементы сгруппированы в статьях товарно-материальных запасов и основного капитала.

Пассивы баланса группируются по сложности их оплаты.

П1 - наиболее срочные обязательства - которой ним относятся кредитор­ская задолженность, ссуды, не погашенные в срок, прочие краткосрочные обязательства, ссуды для работников в размере превышения над величиной расчё­тов с работниками по полученными ими ссудам. Это превышение означает использование целевых ссуд банка не по назначению и поэтому должно быть обеспечено наиболее ликвидными активами для срочного погашения.

П2 - краткосрочные обязательства - краткосрочные кредиты и займы, а также ссуды для работников.

П3 - долгосрочные обязательства - долгосрочные кредиты и займы.

П4 - постоянные обязательства - статьи раздела I пассива «Собственный капитал». Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму величины по статье «Расходы будущих периодов» актива баланса.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги при­ведённых групп по активу и пассиву.

Иными словами, баланс считается ликвидным, если каждая группа из первых трёх неравенств актива покрывает сопоставляемую с ней группу обя­зательств предприятия или равна ей; в противном случае баланс неликвиден.