Виды доходов в организации

      Проверка  соблюдения методических принципов  ведения налогового учета   в

настоящее  время  определяется  Налоговым   кодексом   РФ   и   принятым   в

соответствии с  ним федеральными законами о налогах  и сборах (п. 1 ст.  1  НК

РФ), а также нормативными актами  о налогах и сборах субъектов РФ (п. 4  ст.

1 НК РФ).

      Налоговый  учет предназначен для  накопления  и  обработки  информации,

необходимой  для исчисления   организациями   соответствующих   налогов   и

исполнения обязанности  по их уплате в бюджет.

      Основные   задачи   налогового   учета   в   отношении    организаций-

налогоплательщиков  определены п. 1 ст. 23 НК РФ:

         .  ведение  в  установленном   порядке  учета  доходов   и  объектов

           налогообложения,   если    такая    обязанность    предусмотрена

           законодательством о налогах  и сборах;

         . представление в налоговый орган  по месту учета  в  установленном

           порядке налоговых деклараций, бухгалтерской  отчетности  а также

           документов, необходимых для исчисления  и уплаты налогов.

      Согласно  п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогового  учета являются:

         . факты хозяйственной деятельности по реализации  товаров (работ,

           услуг);

         . активы, прибыль, доходы;

         . стоимость реализованных товаров (выполненных работ,  оказанных

           услуг);

         . иные объекты, имеющие стоимостную,  количественную или физическую

           характеристики,   если   с    наличием    таких    объектов    у

           налогоплательщика законодательство  о налогах и сборах  связывает

           возникновение обязанности по  уплате налога.

      Следует   отметить,  что  каждый  налог   имеет  самостоятельный  объект

налогообложения, определяемый в соответствии с положениями и нормами НК РФ.

      Ст. 313 НК РФ определено, что «система  налогового  учета  организуется

налогоплательщиком  самостоятельно исходя  их  последовательности  применения

норм и правил налогового учета». Порядок и  организация  ведения  налогового

учета  устанавливается  налогоплательщиком  в  учетной  политике  для  целей

налогообложения, в которой должны быть оговорены следующие моменты:

         > выбранные организацией способы формирования налоговой базы  (по

           каждому виду налога указывается  конкретный  способ  формирования

           налоговой базы);

         > схема ведения налогового учета;

         > формы регистров налогового  учета  и  порядок  отражения   в  них

           аналитических данных;

         >   порядок   определения   расходов,   учитываемых   для    целей

           налогообложения;

         > порядок определения даты реализации  в целях начисления отдельных

           видов налогов;

         > вариант  определения  выручки   от  продажи  товаров,  продукции,

           работ, услуг;

         > способ ведения раздельного  учета  затрат  для  целей   возмещения

           НДС;

         > виды деятельности, по  которым   обеспечивается  раздельный  учет

           затрат (в части НДС);

         > базы распределения общехозяйственных  и других косвенных  налогов

           по видам деятельности. 

                 2.3.2. Налоговый учет доходов от  реализации 

      В  соответствии со ст. 249 Налогового  кодекса РФ доходом от  реализации

признаются выручка  от реализации товаров  (работ,  услуг)  как  собственного

производства,   так   и   ранее   приобретенных,   выручка   от   реализации

имущественных прав.

      Выручка   от  реализации  определяется  исходя  из  всех   поступлений,

связанных  с расчетами за  реализованные товары  (работы,   услуги)   или

имущественные права, выраженные в денежной и  (или)  натуральной  формах.  В

зависимости от выбранного  налогоплательщиком  метода  признания  доходов  и

расходов  поступления,  связанные  с  расчетами  за   реализованные   товары

(работы, услуги) или  имущественные права,  признаются  для  целей  настоящей

главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

      При   определении  доходов  от  реализации  из  них  исключаются   суммы

налогов,   предъявленные   налогоплательщиком   покупателю   (приобретателю)

товаров  (работ,  услуг,  имущественных  прав).  К  такого   рода   налогам,

исключаемым из сумм  доходов,  относятся налог на  добавленную стоимость,

акциз и налог  с продаж.

      При  признании выручки от  реализации  в  качестве  доходов  для   целей

налогообложения применяются  два метода:

         . метод начисления;

         . кассовый метод.

      Порядок  признания доходов по методу  начисления установлен ст.  271  НК

РФ.

      Порядок  признания доходов при кассовом  методе установлен  ст.  273  НК

РФ.

      Основным  принципом налогового учета, в   том  числе  и  учета   операций

реализации  товаров  (работ,  услуг)  собственного  производства,   является

группировка данных первичных учетных  документов  в  аналитические  регистры

налогового учета  в соответствии с требованиями налогового  законодательства.

Для ведения налогового учета операций реализации продукции (товаров,  работ,

услуг) Министерством  Российской Федерации по  налогам  и  сборам  предложены

различные регистры (система налогового учета рекомендована  МНС  России  для

исчисления прибыли  в соответствии с нормами главы 25 НК РФ). 

              2.3.3. Формы налоговых регистров  по учету доходов 

      Регистр   учета  операций  выбытия   имущества,   работ,   услуг,   прав

используется для  обобщения информации об операциях  выбытия  и  формирования

сумм доходов от реализации. Записи  производятся  по  каждому  факту  утраты

организацией права  собственности на  имущество,  передачи  прав,  выполнения

работ, оказания услуг  на основании данных первичных учетных  документов.

      Регистр  учета поступлений денежных средств  формируется  для  обобщения

информации  о   поступлении   в   организацию   денежных   средств.   Записи

производятся по каждому факту  поступления  денежных  средств  на  расчетный

счет организации  или кассу.

      Записи   в   регистры   учета   операций   по   движению   дебиторской

(кредиторской) задолженности  производятся по  всем  фактам  возникновения  и

погашения дебиторской (кредиторской) задолженности  по  любым  основаниям  с

начала налогового периода до отчетной даты.

      Регистр  учета расчетов с бюджетом  формируется для обобщения информации

о состоянии расчетов  с  бюджетом.  Записи  производятся  по  каждому  факту

начисления и перечисления в бюджет сумм налога (сбора).

      Регистр  учета  доходов  текущего  периода  формируется  для   обобщения

информации об операциях  получения доходов  отчетного  (налогового)  периода,

используемой при  заполнении декларации по  налогу  на  прибыль  организаций.

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки  доходов  по  их

видам.

      При  признании доходов от реализации  методом начисления порядок записей

в аналитические  регистры налогового учета устанавливается  в  зависимости  от

условий  передачи  покупателю   (потребителю)   продукции   (работ,   услуг)

собственного производства: в счет погашения ранее полученных авансов  или  с

последующей оплатой.

      Статьей  316 НК РФ определено,  что   если  цена  реализуемой  продукции

(работ,  услуг),  имущественных  прав   выражена   в   валюте   иностранного

государства, сумма  выручки от реализации пересчитывается  в  рубли  на  дату

реализации.  Доходы  от  реализации  определяются  как  произведение  суммы,

выраженной в иностранной  валюте, на курс рубля к иностранной  валюте на  дату

реализации.  В  этом  случаи  в  аналитических  регистрах  налогового  учета

приводятся показатели, отражающие признак операции в иностранной  валюте.

      Рассмотрим  порядок ведения налогового учета   по  операциям  реализации

продукции собственного производства на конкретном примере.

      Пример  № 2.

      На  предприятии ООО «ТПК СпецКровДизайн» заключен договор поставки №  3

от 15.01.03. В соответствии с  условиями  договора  право  собственности  на

продукцию переходит  в момент ее отгрузки покупателю. 22.01.03 от  покупателя

получен аванс в  сумме 56000 руб., что  подтверждено  выпиской  с  расчетного

счета в банке. В  счет погашения ранее полученного  аванса по счету-фактуре  №

8 от 25.01.03 организация   ООО  «ТПК  СпецКровДизайн»  отгрузила  покупателю

металлочерепицу в количестве 287,18 м2 по цене 162,5 руб. за 1 м2, на  общую

сумму 46667 руб. (без  НДС). Сумма НДС  по  отгруженной  продукции  составила

9333 руб.

      Данная  операция   последовательно   отражается   в   регистре   учета

поступлений денежных средств, регистре учета расчетов с бюджетом,  регистре

учета  операций  по  движению  кредиторской  задолженности,  регистре  учета

операций выбытия  имущества, работ, услуг, прав. 

                                                                   Табл. 2.4

                 Регистр учета поступлений денежных  средств

                            За 1 квартал 2003 г. 

|Дата         |Основание    |Условия      |Сумма        |Признак      |

|поступления  |поступления  |поступления |руб.         |операций в   |

|             |             |             |             |иностранной  |

|             |             |             |             |валюте       |

|1            |2            |3            |4            |5            |

|22.01.2003   |Договор  № 3  |Поступление  |56000        |             |

|             |от           |денежных     |             |             |

|             |15.01.2003г. |средств в    |             |             |

|             |             |счет аванса  |             |             |

|….           |             |…..          |             |…..          |