Виды доходов в организации

имущества прямо  или косвенно способствовать притоку  денежных  средств  и  их

эквивалентов в  организацию (п. 7.2.1).

      Определения  понятия  «активы»  вообще  нигде  не  содержится,  даже  в

названной Концепции. Если исходить из п. 2  ст.  8  Федерального  закона  от

21.11.1996 № 129-ФЗ «О  бухгалтерском учете», то активы  можно отождествить  с

имуществом,  принадлежащим  организации  на  праве  собственности.  Конечно,

целесообразнее использовать вместо понятия «активы» термин «имущество»,  как

это сделано в  Гражданском кодексе РФ.

      Капитал.  Данное понятие является одним  из самых сложных  не  только  в

бухгалтерском учете, но и во всей экономической теории. Чаще  всего капитал

определяют  как  имущество  организации,  свободное  от  обязательств  перед

третьими  лицами.  Данное  определение  отражает   лишь   механизм   расчета

капитала, но ни в  коей мере не раскрывает его сущности.  В  принципе,  такой

подход  приемлем  для  бухгалтера,  так  как  перед  ним   ставится   задача

исчисления капитала, а не раскрытие его сущности.

      Не  признаются доходами организации  поступления от других юридических  и

физических лиц:

       . сумм налога на добавленную  стоимость, акцизов,  налога  с   продаж,

         экспортных пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей;

       . по договорам комиссии, агентским  и иным  аналогичным  договорам   в

         пользу комитента, принципала  и т.п.;

       . в порядке предварительной оплаты  продукции, товаров, работ, услуг;

       . авансов в счет оплаты продукции,  товаров, работ, услуг;

       . задатка;

       .  в  залог,  если  договором   предусмотрена  передача   заложенного

         имущества залогодержателю;

       . в погашение кредита, займа,  предоставленного заемщику. 
 

              2.  Понятие доходов в налоговом  законодательстве 

      Так  как гл. 25 «Налог на  прибыль   организаций»  НК  РФ  построена   на

терминах «доходы» и «расходы», законодательство должно  было  определить  их

предельно четко.  Но  в  главе  25  не  содержится  трактовок  этих  понятий

несмотря на то,  что  они  являются  ключевыми  для  правильного  исчисления

налога на прибыль, тогда как в других главах базовые  термины  определены.  В

таком случае приходится обращаться к первой части,  которая является  общей

для всего НК РФ.

      Согласно  ст. 41 «Принципы  определения   доходов»  НК  РФ  под  доходом

понимается  экономическая  выгода  в   денежной   или   натуральной   форме,

учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере,  в которой такую

выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с  гл. 25  НК  РФ.  Таким

образом, НК РФ (также  как и ПБУ 9/99) понимает  под  доходами  экономическую

выгоду. Однако в  отличие от ПБУ 9/99 в НК РФ нет увязки экономических  выгод

с увеличением капитала организации. Это вполне понятно, так  как  увязывание

получения доходов  с  приростом  капитала  потребовало  бы  законодательного

объяснения термина  «капитал».

      Законодатель  должен  был  оговорить  различные   ситуации   получения

экономических выгод, которые не являются получением дохода. Это  могут  быть

такие  операции,  связанные  с  поступлением  в   организацию   денежных   и

неденежных средств,  как предварительная оплата,  залог,  задаток,  взносы

(вклады) в уставной (складочный) капитал,  поступление   сумм  НДС,  кредитов

или займов, а также  поступление сумм  в  пользу  комитента,  принципала  или

иного доверителя.

      В  отношение  доходов  в налоговом законодательстве  можно   сделать

следующие выводы:

   1. В отличие  от бухгалтерского учета  в   налоговом  законодательстве  под

      доходами  понимается   поступление   любых   экономических   выгод   в

      организацию  (кроме сумм косвенных налогов), а не только  тех,  которые

      приводят к увеличению собственного капитала  (за  исключением  вкладов

      собственников);

   2. В рамках  гл. 25 НК РФ налоговые доходы  подразделяются на учитываемые в

      целях исчисления налога на прибыль;

   3. Список налоговых  доходов, не учитываемых  для   целей  налогообложения,

      закрыт,   поэтому   любые   поступления   экономических   выгод,    не

      поименованные  в данном списке, учитываются  для целей исчисления налога

      на  прибыль.

      При  заключении договоров и  сделок  необходимо  обратить  внимание  на

поступления,  которые   не   будут   относится   к   доходам   по   правилам

бухгалтерского учета, но  являются  доходами,  учитываемыми  при  исчислении

налога на прибыль, в соответствии с НК РФ. При данных  поступлениях  следует

предусмотреть такие  способы их получения, которые не приведут  к  увеличению

облагаемой базы по налогу на прибыль. 

              3.  Понятие доходов от обычных  видов деятельности 

   Согласно  ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

      Доходами  от обычных видов деятельности  является выручка от продажи

продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием

услуг.

      В  организациях, предметом деятельности  которых является предоставление

за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование)  своих

активов  по  договору  аренды,  выручкой  считаются  поступления,  получение

которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

      В  организациях, предметом деятельности  которых является предоставление

за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные  образцы

и  других   видов   интеллектуальной   собственности,   выручкой   считаются

поступления, получение  которых связано с  этой  деятельностью  (лицензионные

платежи  (включая  роялти)   за   пользование   объектами   интеллектуальной

собственности).

      В  организациях, предметом  деятельности  которых  является  участие   в

уставных  капиталах  других  организаций,  выручкой  считаются поступления,

получение которых связано с этой деятельностью.

      Доходы,  получаемые  организацией  от  предоставления  за   плату   во

временное пользование (временное  владение  и  пользование)  своих  активов,

прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и  других

видов интеллектуальной собственности, и  от  участия  в  уставных  капиталах

других  организаций,  когда   это   не   является   предметом   деятельности

организации, относятся  к операционным доходам. 
 
 

                    1. Классификация доходов предприятия

               1.2.1. Классификация доходов на  основе ПБУ 9/99

                            «Доходы организации» 

      Доходы  организации в зависимости от  их характера, условия получения   и

направлений деятельности организации подразделяются на:

    а) доходы  от обычных видов деятельности;

    б) прочие  поступления.

К прочим поступлениям относятся:

        . операционные доходы;

        . внереализационные доходы;

        . чрезвычайные доходы.

      Для  целей бухгалтерского  учета   организация  самостоятельно  признает

поступления   доходами   от   обычных   видов   деятельности   или   прочими

поступлениями исходя из требований  настоящего  Положения,  характера  своей

деятельности, вида доходов и условий их получения.

                  Классификация доходов на основе  ПБУ 9/99 
 
 

                                   Схема 1 
 

      В   соответствии  с  ПБУ  9/99  операционными  доходами   и   расходами

являются:

    . поступления   и  расходы,  связанные  с   предоставлением  за  плату   во

      временное   пользование  (временное  владение  и  пользование)  активов

      организации;

    . поступления  и расходы, связанные  с   предоставлением  за  плату   прав,

      возникающих  из патентов на изобретения,  промышленные образцы и  других

      видов  интеллектуальной собственности;

    .  поступления,  связанные  с  участием  в   уставных  капиталах   других

      организаций  (включая проценты и иные доходы  по ценным бумагам);

    . прибыль,  полученная организацией в результате  совместной  деятельности

      (по  договору простого товарищества);

    . поступления  от продажи основных средств  и иных  активов,  отличных  от

      денежных  средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

    . проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных  средств

      организации,  а  также  проценты  за  использование  банком   денежных

      средств,  находящихся на счете организации  в этом банке.

       Внереализационными доходами являются:

       . штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

       . активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения;

       . поступления в возмещение причиненных  организации убытков;

       . прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

       . суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которым   истек

         срок исковой давности;

       . курсовые разницы;

       . сумма дооценки активов;

       . прочие внереализационные доходы.

      Чрезвычайными   доходами   считаются   поступления,   возникающие   как

последствия   чрезвычайных    обстоятельств    хозяйственной    деятельности

(стихийного бедствия, пожара,  аварии,  национализации  и  т.п.):  страховое

возмещение,  стоимость  материальных  ценностей,  остающихся   от   списания

непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов, и т.п. 

    2. Классификация  доходов на основе ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность

                                организации» 

      В  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность  организации» изложен иной  подход

к классификации  доходов.

      В  п. 2 ПБУ 4/99 указывается, что в  отчете о прибылях и убытках   доходы