Валютные операции

     Посредник оплачивает и все расходы на своей  территории, связанные с реализацией  товара, в частности по транспортировке, хранению и пр. Они должны покрываться за счет комиссионного вознаграждения, которое может быть установлено как в виде определенного процента от суммы сделки, так и в виде разницы между ценой, назначенной консигнантом, и фактической ценой, по которой консигнатор продает товар третьим лицам. Но если консигнатору предоставляется право продавать товары не по назначенной цене, а определять ее самостоятельно, то необходимо включить в контракт условие о том, что устанавливаемые консигнатором цены не должны быть завышены и отрицательно сказываться на объемах продаж.

     При заключении договоров поставки на условиях консигнации для экспортера всегда существует риск неоплаты реализованного товара покупателем, так как консигнатор не несет ответственности за неисполнение договорных обязательств третьими лицами, если иное не предусмотрено в контракте. Застраховать себя от таких потерь можно включением в контракт оговорки «делькредере» - это поручительство комиссионера, обязывающее его оплатить комитенту товар в том случае, если он не будет оплачен покупателем. Однако за это поручительство положено дополнительное вознаграждение.

     Условиями контракта должен быть установлен и  порядок расчетов с экспортером за реализованный товар: например, еженедельно, раз в декаду в течение определенного времени после каждой продажи и т.д. О произведенных продажах посредник обязан информировать экспортера.

     В бухгалтерском учете операции по выполнению договора поставки на условиях консигнации отражаются в следующем порядке:

     1. Д-т 45, субсчет «Товары отгруженные на экспорт, находящиеся на комиссии за границей», К-т 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» - на величину себестоимости готовой продукции на день отгрузки (одновременно аналитический учет ведется и по контрактной стоимости);

     2. Д-т 44, субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров», К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму расходов, которые по договору экспортер несет за свой счет;

     3. Д-т 76, К-т 51, 52 - на сумму числящейся задолженности разным дебиторам и кредиторам по расходам, связанным с исполнением договора консигнации;

     4. Д-т 62, субсчет «Расчеты с комиссионерами по реализации экспортных товаров с консигнационного склада», К-т 90, субсчет «Реализация экспортных товаров» - на сумму фактической стоимости проданных товаров (по цене фактической реализации);

     5. Д-т 44, субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров», К-т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером» - на сумму комиссионного вознаграждения;

     6. Д-т 90, К-т 45 - на величину себестоимости экспортных товаров, реализованных с консигнационного склада;

     Д-т 90, К-т 44 - на сумму расходов экспортера, связанных с реализацией комиссионного товара, включая комиссионное вознаграждение;

     7. Д-т 90, К-т 99 - на сумму прибыли (убытка);

     8. Д-т 76, К-т 62 - уменьшается на сумму комиссионного вознаграждения задолженность комиссионера по расчетам за реализованные товары;

     9. Д-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет», К-т 62, субсчет «Расчеты с комиссионерами по реализации экспортных товаров с консигнационного склада» - на сумму выручки от реализации за вычетом комиссионного вознаграждения;

     Д-т 62 (91), К-т 91 (62) - на сумму курсовых разниц.

     При расчетах с консигнатором необходимо учитывать требования налогового законодательства Российской Федерации в отношении налога на добавленную стоимость и налога на доходы иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации.

     Комиссионное  вознаграждение консигнатора — это  его доход, источником выплаты которого является резидент. Доход получен за оказание услуг резиденту.

     Объект  налогообложения по налогу на добавленную  стоимость возникает в том  случае, если местом реализации услуги признается территория России. В соответствии со статьей 148 НК РФ территория РФ признается местом реализации данной услуги в  том случае, если исполнитель услуги осуществляет свою деятельность на территории России. Подтверждением этого служит:

     - регистрация на территории России (она может быть только у  резидента);

     - наличие представительства, через  которое заключался договор с  нерезидентом.

     Таким образом, объект обложения на НДС  возникает только в том случае, когда договор с консигнатором  заключается через представительство  этой фирмы на территории России.

     В отношении налога на доходы иностранных  юридических лиц объект налогообложения  возникает в том случае, если нерезидент осуществляет на территории России предпринимательскую  деятельность на регулярной основе через  обособленное подразделение (ст. 306 главы 25 НК РФ).

     Рассматриваемая услуга оказывается резиденту РФ на территории иностранного государства. Резидент является только источником выплаты дохода, но сам источник дохода (т.е. деятельность) находится  не на территории России, а на территории иностранного государства, поэтому  объекта налогообложения не возникает.  
 
 
 
 
 
 
 

3. Задача

     Предприятие, осуществляющее ремонтно-строительные работы, приобрело у иностранного поставщика объект основных средств, контрактная  стоимость которого составила 120 000 евро. По условиям контракта право собственности на объект переходит к покупателю 19 мая на дату оформления грузовой таможенной декларации. Курс евро на дату оформления декларации составил 33,20 рубля за 1 евро (курс евро взят условно).

     Таможенная  стоимость, на основании которой  рассчитываются таможенные платежи, совпадает  с контрактной стоимостью объекта  основных средств.

     Таможенная  пошлина составляет 10 % от стоимости  основного средства. Оплата основного  средства произведена 24 мая, курс евро на дату оплаты составил 33,50 рубля за 1 евро (курс взят условно), в тот же день приобретенный объект включен  в состав основных средств. 

     Учет  у экспортера (продавца)

     19 мая – дата оформления грузовой  таможенной декларации (на эту  дату передается право собственности)

     Д-т  45, К-т 41 – 3 984 000 руб. (120 000 евро х 1 евро х 33,20 руб. /евро) – себестоимость товаров на день отгрузки

     24 мая – день оплаты

     Д-т 51, К-т 62 – 4 020 000 руб. (120 000 евро х 1 евро х 33,50 руб./евро) – оплачен товар покупателем

     Д-т 62, К-т 91 – 36 000 руб. – отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница.

     Прибыль/убыток в виде курсовой разницы в бухгалтерском  учете будет отражена в отчетный период за май – прибыль 36 000 руб.

     Учет  у импортера (покупателя)

     19 мая – дата оформления грузовой  таможенной декларации

     Д-т 41, К-т 60 - 3 984 000 руб. (120 000 евро х 1 евро х 33,20 руб. /евро)  - отражена стоимость приобретенных товаров

     24 мая – день оплаты 

     Д-т 60, К-т 51 - 4 020 000 руб. (120 000 евро х 1 евро х 33,50 руб./евро)  - получены денежные средства за приобретенные товары

     Д-т 52, К-т 62 – 4 422 000 руб. – конечная стоимость приобретенного товара с учетом таможенной пошлины

     Д-т 91, К-т 60 – 438 000 руб. – отражена курсовая разница.

     Покупатель  переплачивает 438 000 руб. (с учетом таможенной пошлины).

     В бухгалтерском учете курсовая разница  будет отражена в составе расходов (убытков) за май в размере 438 000 руб.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  используемой литературы 

1. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: учебник, изд. 3-е, перераб. - М.: Финансы и статистика, 2005.
2. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Е. П. Козловой. – М., 2007.
3. Валютные операции: новое в валютном регулировании, бухгалтерском учете и налогообложении. / Н. Т. Шалашова. – М.: «Финансовая газета», 2007.
4. Ларионов А. Д. Бухгалтерский учет. – М., 2008.
5. Экономическая теория: Учебник для вузов. / Под ред. А. И. Добрынина, Л. С. Тарасевича. – СПб., 2007.