Валютные операции

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Содержание 

1. Отражение курсовых разниц в бухгалтерском  учете …………………………………………………………. стр. 3
2. Таможенные платежи: понятие, отражение в учете …………………………………………………………. стр. 22
3. Задача ………………………………………….……… стр. 34

 

     Список  используемой литературы …………….……….. стр. 36 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Отражение курсовых разниц в  бухгалтерском учете

     С 1 января 2007 г. действуют новые правила  бухгалтерского учета валютных операций, что связано с внесением изменений  в положение по бухгалтерскому «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» (ПБУ 3/2000).

     Действовавшее до 1 января 2007 г. ПБУ 3/2000 распространялось на те сделки, по которым в иностранной  валюте не только определялась стоимость  активов и обязательств, но и осуществлялись расчеты между контрагентами.

     Одновременно  широкое распространение получила практика заключения договоров, по которым  стоимость активов и обязательств выражалось в условных единицах (условная единица приравнена к единице  иностранной валюты), но расчеты  между контрагентами в силу действовавшего валютного законодательства производились  в рублях. Такие условия договоров  фактически страховали рублевые поступления  продавцов от потерь в связи с  изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю.

     И в том, и в другом случае за период между датой отражения обязательств в учете и его погашением возникают  разницы. Но при одинаковом механизме возникновения они назывались по-разному: курсовыми, если расчеты по договору производились в иностранной валюте, и суммовыми, если расчеты осуществлялись в рублях.

     Однако  причиной внесения изменений в ПБУ 3/2000 явилось не различие в терминологии, а разный порядок учета и налогообложения  возникающих разниц. Курсовые разницы  отражались в учете и соответственно попадали под налогообложение на каждую отчетную дату (ежемесячно), а  суммовые разницы – только на дату погашения кредиторской и дебиторской  задолженности. В результате этого  пользователи бухгалтерской отчетности не получали информацию о реальной величине обязательств организации  и дебиторской задолженности  ее партнеров, что нарушало принцип достоверности бухгалтерской отчетности и соответственно снижало качество информации, предоставляемой ее пользователем.

     Кроме того, курсовые и суммовые разницы  по-разному отражались на счетах бухгалтерского учета. Если для курсовых разниц порядок  учета был установлен ПБУ 3/2000, то для суммовых разниц единого порядка  учета не существовало. Для разных активов и обязательств действовали  различные правила в зависимости  от того, каким положением по бухгалтерскому учету регламентировался порядок  учета самих активов и обязательств.

     Новое ПБУ 3/2006 (обновленные вариант ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н, с 2007 г. распространяет свое действие на все сделки, по которым стоимость активов и обязательств устанавливается в иностранной валюте или условных денежных единицах, независимо от того, в чем будут производиться расчеты – в иностранной валюте или в рублях.

     Это позволило установить единые правила  пересчета таких активов и  обязательств в рубли. Соответственно все разницы в рублевой оценке активов и обязательств, возникающие  в связи с изменением курса  иностранной валюты (к которой  приравниваются и условные единицы), называются одинаково – курсовыми. Для них установлены и единые правила учета.

     Таким образом, правила отражения в  бухгалтерском учете активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте или  в условных единицах, сводятся к  следующему:

     1. В системе бухгалтерского учета стоимость любых активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте или в условных единицах, пересчитывается в рублях. Первый пересчет производится на дату совершения операции в иностранной валюте. Согласно ПБУ 3/3006 (как и было в ПБУ 3/2000) дата совершения операции в иностранной валюте – день возникновения у организации в соответствии с законодательством РФ или договором права принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, являющиеся результатом этой операции.

     Даты  совершения отдельных (типовых) видов  операций даны в приложении к ПБУ 3/2006 (как и ранее в приложении к ПБУ 3/2000).    

     2. На каждую отчетную дату (т. е. на последний календарный день месяца) производится дальнейшая переоценка только тех активов и обязательств, которые прямо поименованы в ПБО 3/2006:

     - денежные знаки в кассе, средства  на банковских счетах (вкладах);

     - денежные и платежные документы;

     - краткосрочные ценные бумаги;

     - средства в расчетах (включая  по заемным обязательствам) с  юридическими и физическими лицами;

     - остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или  иностранных источников.

     Кроме того, пересчет стоимости денежных средств в кассе и средств на банковских счетах (вкладах) может осуществляться по мере изменения курса иностранных валют.

     Переоценка (пересчет) стоимости активов и  обязательств, выраженной в иностранной  валюте, производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России. Курс берется соответственно на дату принятия к учету и на отчетную дату (последний  календарный день месяца). В тех  случаях, когда расчеты между  участниками сделки ведутся в  рублях и соглашением сторон для  пересчета установлен иной курс, переоценка стоимости таких активов и  обязательств производится по этому  курсу.

     В результате переоценки перечисленных  активов и обязательств возникает  разница между их рублевой оценкой  на отчетную дату текущего отчетного  периода и на дату принятия этих активов и обязательств к учету (т.е. на дату совершения операции) в  следующем отчетном периоде, либо на дату принятия актива и обязательства  к учету и дату исполнения обязательств в этом же отчетном периоде, т.е. между  двумя датами совершения операции в  одном отчетном периоде.

     Разница между рублевой оценкой актива или  обязательства на отчетную дату текущего отчетного периода и дату принятия их к учету в этом отчетном периоде на отчетную дату текущего и предыдущего отчетного периода, а также на последнюю отчетную дату и дату совершения операции в следующем отчетном периоде называется курсовой разницей, так как причиной ее возникновения является изменение курса иностранной валюты, в которой выражена стоимость активов и обязательств, к рублю.

     Все остальные активы и обязательства, не подлежащие периодической переоценке, отражаются в отчетности в той  рублевой оценке, в которой они  были приняты к учету. По этим активам  и обязательствам курсовая разница  не возникает.

     Курсовая  разница в бухгалтерском учете  включается в состав прочих доход  и расходов за исключением той, которая  возникает при расчетах по вкладам  в уставной капитал организации.

     Для учета прочих доходов и расходов организаций в Плане счетов бухгалтерского учета финансовой хозяйственной  деятельности организаций выделяют счет 91 с одноименным названием  «Прочие доходы и расходы». В доходы (кредит счета 91) включается положительная  курсовая разница (та, которая увеличивает  стоимость активов или уменьшает  величину обязательств). В расходы (дебет счета 91) зачисляется отрицательная курсовая разница (та, которая уменьшает стоимость активов или увеличивает обязательства).

     Курсовая  разница, возникающая при расчетах по вкладам в уставный капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями»), включается в состав добавочного капитала организации (учитывается на счете 83 «Добавочный  капитал»).

     В соответствии с ПБУ 3/2006 курсовая разница  должна отражаться в бухгалтерском  учете отдельно от других видов доходов  и расходов организации, в том  числе и от финансовых результатов  по операциям с иностранной валютой.

     В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

     - величина курсовой разницы, образовавшаяся  по операциям пересчета, выраженная  в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств, подлежащих  оплате в иностранной валюте;

     - величина курсовой разницы, образовавшаяся  по операциям пересчета, выраженная  в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств, подлежащих  оплате в рублях;

     - величина курсовой разницы, учтенной  на счетах бухгалтерского учета,  отличная от счета учета финансовых  результатов организации;

     - официальный курс иностранных  валют к рублю, установленный  Центральным банком РФ на отчетную  дату;

     - установленный курс иностранной  валюты к рублю, отличный от  официального.

     Изменения в бухгалтерском учете валютных операций вступили в силу с 1 января 2007 г. По состоянию на эту дату валютные обязательства организаций, возникшие до 1 января 2007 г. и подлежащие оплате в рублях в 2007 г., должны быть пересчитаны в соответствии с приказом Минфина России № 154н. Пересчету подлежат средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, отраженные в годовом бухгалтерском балансе. Пересчет производится по курсу, действовавшему на 1 января 2007 г.

     Образовавшаяся  при пересчете сумма увеличения или уменьшения стоимости указанных  средств в расчетах относятся  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     ПБУ 3/2006 не изменило порядок учета валютных операций, по которому расчеты производятся в иностранной валюте. Изменения  затронули те активы и обязательства, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, но оплачиваются в рублях.

     Рубль в качестве средства платежа используется не только по деятельности внутри страны, но и по внешнеторговым контрактам с фирмами стран ближнего зарубежья. В соответствии с валютным законодательством Российской Федерации расчеты между резидентами и нерезидентами в рублях являются валютными операциями. В перспективе не исключена возможность расширения сферы применения рубля в международных расчетах, следовательно, будет увеличиваться и количество договоров, заключаемых между резидентами и нерезидентами на указанных условиях: стоимость активов и обязательств устанавливается в иностранной валюте или в условных единицах, приравниваемых к конкретной иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях. Поэтому вопросы, касающиеся порядка бухгалтерского учета операций по исполнению таких договоров и их налогообложения, являются актуальными.

     Сохраняются различия между бухгалтерским и  налоговым учетом курсовых разниц, включая бывшие суммовые разницы. В  налоговом учете остается и старый термин - суммовые разницы. И хотя механизм возникновения и тех, и других разниц фактически одинаков (он связан с изменением курса иностранной валюты к рублю) порядок их исчисления разный.

     В налоговом учете курсовая разница  отражается в том отчетном периоде, в котором она возникла, а суммовые разницы в целях налогообложения  учитываются только в момент погашения задолженности. Это вытекает из самого понятия суммовых разниц, данного в НК РФ: суммовые разницы возникают, если сумма обязательств и требований в рублевой оценке, исчисленной по установленному сторонами курсу условных денежных единиц на дату реализации (или оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

     Таким образом, величина суммовой разницы  для налогового учета определяется как разница между суммой оплаты по договору, заключенному в условных единицах, и суммой погашаемого обязательства в рублях, исчисленной путем пересчета в рубли условных денежных единиц, в которых это обязательство выражено, на дату оплаты.