Валютные операции

     После переоценки дебиторская задолженность  поставщика в рублях составила 702 000 руб. (706 000 руб. - 4000 руб.).

     5 июня - отгрузка

     Д-т 41, К-т 60 - 704 000 руб. (20 000 у.е. х 1 евро х 35,2 руб./евро) - отражена стоимость полученных товаров на дату постановки на учет;

     Д-т 60, К-т 91 - 2000 руб. (35,2 руб./евро - 35,1 руб./евро) х (20 000 у.е. х 1 евро) - отражена курсовая разница, возникшая между переоценкой  дебиторской задолженности на дату отчетности и постановки отгруженного товара на учет. Стоимость самого товара переоценке не подлежит.

     Таким образом, бухгалтерская прибыль (убыток) организации формируется с учетом курсовых разниц в обоих отчетных периодах.

     В налоговом учете возникает суммовая разница в размере 2000 руб., которая отражается в составе внереализационных расходов в отчетном периоде за июнь.

     Учет  у продавца

     25 мая

     Д-т 51, К-т 62 - 706 000 руб.(20 000 у.е. х 1 евро х 35,3 руб./евро) - получена предоплата.

     31 мая

     Д-т 62, К-т 91 - -4000 руб. (35,1 руб./евро - 35,3 руб./евро ) х (20 000 у.е. х 1 евро) - отражена в составе  доходов курсовая разница по результатам  переоценки на отчетную дату.

     В результате сумма кредиторской задолженности  в рублях составляет 702 000 руб. (706 000 руб. - 4000 руб.).

     5 июня - отгрузка

     Д-т 62, К-т 90 - 704 000 руб. (20 000 у.е. х 1 евро х 35,2 руб./евро) - отражена выручка от реализации на дату отгрузки;

     Д-т 91, К-т 62 - -2000 руб. (35,1 руб./евро - 35,2 руб./евро) х (20 000 у.е. х 1 евро) - отражена курсовая разница, возникшая за период между  переоценкой кредиторской задолженности  на дату отчетности и дату отражения  реализации на момент отгрузки.

     Таким образом, в целях формирования бухгалтерской  прибыли (убытка) в доходы и расходы  включаются курсовые разницы в обоих отчетных периодах - за май и за июнь.

     В налоговом учете должна быть отражена в составе внереализационных  доходов суммовая разница в размере 2000 руб. (706 000 руб. - 704 000 руб.).

     Вариант 4 (частичная предоплата).

     По  условиям договора покупатель производит частичную предоплату в размере 50%, после чего поставщик отгружает товар. Получив товар, покупатель делает окончательный расчет.

     По  такому договору также могут быть два варианта определения рублевой стоимости товара для расчетов с  поставщиком - на дату оплаты и на дату отгрузки. Рассмотрим оба из них.

     Поскольку при исполнении договора оплата будет  перечисляться дважды, к ранее  указанным курсам будет добавлен еще один для второго платежа - 35 руб./евро на 10 июня.

     Стоимость товара для расчета  с поставщиком  определяется на дату оплаты.

     Учет  у покупателя.

     25 мая

     Д-т 60, К-т 51 - 353 000 руб. (10 000 у.е. х 1 евро х 35,3 руб./евро) - перечислены денежные средства за товар в порядке предоплаты.

     Поскольку эта часть стоимости товара уже  оплачена в рублях, она больше не переоценивается.

     5 июня - отгрузка

     Д-т 41, К-т 60 - 705 000 руб. (10 000 у.е. х 1 евро х 35,2 руб./евро + 353 000 руб.) - отражена стоимость  приобретенных товаров.

     Таким образом, непогашенная часть кредиторской задолженности в сумме 10 000 у.е. числится в рублевой оценке 352 000 руб.

     10 июня

     Д-т 60, К-т 51 - 350 000 руб. (10 000 у.е. х 1 евро х 35 руб./евро) - произведен окончательный расчет с поставщиком;

     Д-т 60, К-т 91 - 2000 руб. (352 000 руб. - 350 000 руб.) - отражена курсовая разница, возникшая на счете  кредиторской задолженности на дату окончательного расчета.

     В итоге в бухгалтерском учете  покупателя возникает курсовая разница, которая отражена в составе доходов в том отчетном периоде (за июнь), в котором была произведена отгрузка и оплата.

     Если  бы оплата осуществлялась в следующем  отчетном периоде, то в июне возникла бы курсовая разница от переоценки кредиторской задолженности на последний  календарный день месяца, а в июле на дату расчета.

     В налоговом учете возникла суммовая разница. Сумма оплаты составила 703 000 руб. (353 000 руб. + 350 000 руб.). Стоимость приобретенных товаров на дату отгрузки сформирована в размере 705 000 руб.

     Следовательно, суммовая разница составит: 703 000 руб. – 705 000 руб. = -2 000 руб. Поскольку эта сумма означает уменьшение рублевой оценки обязательства, то она отражается в налоговом учете в составе дохода покупателя (Д-т 60, К-т 91).

     Суммовая  разница должна быть отражена в налоговом  учете за июнь, когда был оприходован  товар и произведены все расчеты.

     Учет  у продавца

     25 мая

     Д-т 51, К-т 62 - 353 000 руб. – получена частичная предоплата из расчета 10 000 у.е. на дату платежа по курсу 35 руб. за 1 евро.

     На  дату реализации эта часть оплаты пересчитываться не будет.

     5 июня - отгрузка

     Д-т 62, К-т 90 - 705 000 руб. (10 000 у.е. х 1 евро х 35,2 руб./евро + 353 000 руб.) – отражена сумма выручки от реализации товаров.

     На  эту дату сумма непогашенной дебиторской  задолженности составляет 10 000 у.е., или 352 000 руб.

     10 июня

     Д-т 51, К-т 62 - 350 000 руб. (10 000 у.е. х 1 евро х 35 руб./евро) – получены денежные средства от покупателя в счет погашения дебиторской задолженности.

     Одновременно: Д-т 91, К-т 62 - -2 000 руб. (350 000 руб. – 352 000 руб.) – отражена курсовая разница, возникшая на счете дебиторской задолженности на дату окончательного расчета.

     В итоге в бухгалтерском учете  возникла отрицательная курсовая разница (она уменьшает стоимость актива в рублях), которая отражается в  составе расходов, при формировании бухгалтерской прибыли в отчетном периоде за июнь.

     В налоговом учете возникает отрицательная  суммовая разница в размере 2 000 руб. (сумма оплаты 703 000 руб. – 705 000 руб.), которая учитывается в составе внереализационных расходов в налоговом периоде за июнь.

     Учет  у покупателя.

     25 мая

     Д-т 60, К-т 51 - 353 000 руб. (10 000 у.е. х 1 евро х 35,3 руб./евро) – произведена предоплата поставщику.

     5 июня - отгрузка

     Д-т 41, К-т 60 - 704 000 руб. (20 000 у.е. х 1 евро х 35,2 руб./евро) - отражена стоимость приобретенных товаров.

     Непогашенная  сумма кредиторской задолженности (сальдо счета 61) составляет 351 000 руб., или 10 000 у.е. Поскольку стоимость приобретаемых товаров для расчетов с поставщиком определена на дату отгрузки, непогашенная часть кредиторской задолженности не переоценивается. Поэтому поставщику в погашение задолженности должна быть перечислена сумма 351 000 руб. (Д-т 60, К-т 51).

     В итоге курсовая разница в бухгалтерском  учете не возникает. Не выявляется и  суммовая разница в налоговом  учете, так как совпадают суммы  оплаты и стоимость приобретенного товара.

     Учет  у продавца

     25 мая

     Д-т 51, К-т 62 - 353 000 руб. – получена предоплата в счет предстоящей разгрузки товара.

     5 июня - отгрузка

     Д-т 62, К-т 90 - 704 000 руб. (20 000 у.е. х 1 евро х 35,2 руб./евро) - отражена сумма выручки от реализации на дату отгрузки.

     Сумма непогашенной дебиторской задолженности  составляет 351 000 руб., или 10 000 у.е.

     Поскольку стоимость реализованных товаров  для расчетов с поставщиком определяется на дату отгрузки, непогашенная часть  дебиторской задолженности не переоценивается.

     10 июня

     Д-т 51, К-т 62 - 350 000 руб. – получены денежные средства от покупателя в счет окончательного расчета.

     В результате как у продавца, так  и покупателя не возникает ни курсовых разниц в бухгалтерском учете, ни суммовых разниц в налоговом учете.

     Таким образом, порядок бухгалтерского и  налогового учета по договорам в  условных денежных единицах определяется условиями договора. От них зависит  и то, возникнут или нет курсовая и суммовая разницы, влияющие соответственно на формирование бухгалтерской и  налоговой прибыли. 
 
 
 

2. Таможенные  платежи: понятие, отражение  в учете

 

     Классическим  способом осуществления внешнеэкономической  деятельности является заключение с иностранным контрагентом прямого договора международной купли-продажи. Согласно такому договору продавец (экспортер) обязуется передать в собственность покупателю (импортеру) на определенных условиях и в обусловленные сроки товар, являющийся предметом сделки, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. В этом случае при исполнении внешнеторгового контракта экспортируемый товар направляется от продавца непосредственно покупателю, являющемуся стороной договора.

     Однако  при продаже на экспорт некоторых  товаров у будущего покупателя возникает  потребность предварительно осмотреть  его, ознакомиться с правилами пользования таким товаром (оборудование, транспортные средства и т.д.). Такие товары целесообразно заранее завозить на территорию страны потенциальных покупателей.

     Необходимость завоза на территорию зарубежного государства  еще непроданных товаров возникает и тогда, когда в эту страну по договорам купли-продажи были поставлены оборудование, транспортные средства и другие товары, требующие технического обслуживания. В этом случае в стране покупателя таких товаров всегда должны быть в наличии и запасные части к ним, так как завоз их по договорам купли-продажи при возникновении потребности в них не обеспечивает срочности ремонта.

     Наконец, непроданный товар может завозиться на территорию иностранного государства  в целях изучения конъюнктуры  рынка этого товара: найдет ли он покупателя в этой стране, по какой цене его можно продать, в каком объеме и т.д.

     Возникает вопрос: а можно ли непроданный  товар вывезти из России и ввезти в другую страну для дальнейшей реализации? Существует ли для этого правовая основа?

     Некоторые российские организации для этих целей создают за рубежом филиалы и дочерние компании.

     Филиал не является самостоятельным юридическим лицом, это структурное подразделение фирмы, поэтому подчиняется законодательству России.

     Дочерняя  компания имеет статус самостоятельного юридического лица и ее деятельность регулируется законодательством той страны, в которой она создана.

     Пример.

     Российская  организация имеет филиал в зарубежном государстве, созданный для реализации продукции, которую ему будет поставлять головная организация.

     Товар вывозится в адрес филиала  для его реализации на территории зарубежного государства, т.е. без обязательства об обратном ввозе. Согласно Федеральному закону от 8.12.03 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (в ред. от 2.02.06 г.) это означает экспорт товара.

     При таможенном оформлении перемещения  товара через таможенную границу Российской Федерации в режиме экспорта необходимо предъявить комплект документов, одним из которых является внешнеторговый контракт, подтверждающий цель перемещения товара - исполнение условий договора.

     Но  между головной организацией и филиалом не может быть заключен договор купли-продажи: так как они - это одно и то же юридическое лицо, то не происходит смены собственника, что является обязательным критерием данного вида договора.