Автор: Пользователь скрыл имя, 11 Ноября 2011 в 11:01, контрольная работа
С 1 января 2007 г. действуют новые правила бухгалтерского учета валютных операций, что связано с внесением изменений в положение по бухгалтерскому «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).
Действовавшее до 1 января 2007 г. ПБУ 3/2000 распространялось на те сделки, по которым в иностранной валюте не только определялась стоимость активов и обязательств, но и осуществлялись расчеты между контрагентами.
Одновременно широкое распространение получила практика заключения договоров, по которым стоимость активов и обязательств выражалось в условных единицах (условная единица приравнена к единице иностранной валюты), но расчеты между контрагентами в силу действовавшего валютного законодательства производились в рублях. Такие условия договоров фактически страховали рублевые поступления продавцов от потерь в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете …………………………………………………………. стр. 3
Таможенные платежи: понятие, отражение в учете …………………………………………………………. стр. 22
Задача ………………………………………….……… стр. 34
Список используемой литературы …………….……….. стр. 36
Рассмотрим четыре варианта учета договоров, заключенных в условных денежных единицах, в зависимости от условий расчетов: последующая оплата - полная и частичная, предоплата - полная и частичная.
Пример.
Организация А (экспортер) заключила контракт с организацией Б (импортер) на поставку товара. Цена товара определена в условных денежных единицах (у.е.). Контрактная стоимость товара составляет 20 000 у.е., при этом 1 у.е. приравнена к 1 евро. При расчетах используется официальный курс ЦБ РФ. Товары должны быть отгружены во второй половине мая (все условия, кроме расчетов, одинаковы для всех вариантов).
Вариант 1 (оплата последующая, полная).
Расчеты по условиям контракта производятся в срок не позднее 15 календарных дней с даты получения покупателем документов. Фактическая оплата произведена 5 июня.
Официальный курс Банка России составлял:
на 25 мая - 35,2 руб./евро; на 31 мая - 35,1 руб./евро; на 5 июня - 35,3 руб./евро.
Учет у экспортера (продавца)
25 мая - день отгрузки (на эту дату передается право собственности)
Д-т 62, К-т 90 - 704 000 руб. (20 000 у.е. х 1 евро х 35,2 руб./евро) - отражена выручка от реализации товара.
В
налоговом учете выручка
31 мая - отчетная дата
Д-т 91, К-т 62 - -2000 руб. (35,1 руб./евро - 35,2 руб./евро) х (20 000 у.е. х 1 евро) - отражена в составе расходов отрицательная курсовая разница, образовавшаяся при переоценке дебиторской задолженности на отчетную дату.
Сумма задолженности покупателя в рублях на 31 мая составляет 702 000 руб. (704 000 - 2000).
В налоговом учете пересчет задолженности по договору в условных денежных единицах на конец отчетного периода не производится, поэтому в целях налогообложения прибыли не возникают расходы в сумме 2000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль составит 704 000 руб.
5 июня - день оплаты
Д-т 51, К-т 62 - 706 000 руб. (20 000 у.е. х 1 евро х 35,3 руб./евро) - оплачен товар покупателем;
Д-т 62, К-т 91 - 4000 руб. (35,3 руб./евро - 35,1 руб./евро) х (20 000 у.е. х 1 евро) - отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница.
Прибыль/убыток в виде курсовой разницы в бухгалтерском учете будут отражены в двух отчетных периодах: за май - убыток 2000 руб., за июнь - прибыль 4000 руб.
В итоге в бухгалтерскую прибыль попадет сумма 2000 руб. (4000 руб. - 2000 руб.).
В налоговом учете будет отражена суммовая разница в отчете за июнь в размере 2000 руб. (706 000 руб. - 704 000 руб.).
Учет у покупателя
25 мая - день отгрузки (момент перехода права собственности)
Д-т 41, К-т 60 - 704 000 руб. (20 000 у.е. х 1 евро х 35,2 руб./евро) - отражена стоимость приобретенных товаров.
В дальнейшем эта стоимость товаров переоценке не подлежит, но переоценивается кредиторская задолженность перед поставщиком.
31 мая - отчетная дата
Д-т 60, К-т 91 - 2000 руб. (35,2 руб./евро - 35,1 руб./евро) х (20 000 у.е. х 1 евро) - курсовая разница, возникшая при пересчете кредиторской задолженности на отчетную дату, отражена в составе прочих доходов.
В результате стоимость обязательства в рублях уменьшилась и стала составлять 702 000 руб. (704 000 руб. - 2000 руб.).
5 июня - день оплаты
Д-т 60, К-т 51 - 706 000 руб. (20 000 у.е. х 1 евро х 35,3 руб./евро) - получены денежные средства за приобретенные товары;
Д-т 91, К-т 60 - 4000 руб. (35,3 руб./евро - 35,1 руб./евро) х (20 000 у.е. х 1 евро) - отражена курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности за период между отчетной датой и датой расчета в следующем отчетном периоде.
В итоге покупатель должен заплатить 706 000 руб., что на 2000 руб. превышает рублевую стоимость товара, сложившуюся на дату отгрузки.
В бухгалтерском учете курсовые разницы будут отражены в двух отчетных периодах: за май - в составе дохода (прибыль) в размере 2000 руб., за июнь - в составе расходов (убыток) в размере 4000 руб. В результате организация имеет убыток от курсовых разниц в размере 2000 руб.
В налоговом учете суммовая разница в размере 2000 руб. будет отражена в составе доходов только в отчетном периоде за июнь (706 000 руб. - 704 000 руб.).
Если в договоре записано, что пересчет условных денежных единиц в рубли производится на дату отгрузки, то он будет осуществлен один раз: у продавца на дату отгрузки, а у покупателя на дату приходования (постановки на учет), которая совпадает с датой отгрузки. Ни у покупателя, ни у продавца не возникает ни курсовых разниц в бухгалтерском учете, ни суммовых разниц в налоговом учете.
Вариант 2 (оплата последующая, частичная в размере 50% договорной стоимости).
Учет у экспортера (продавца)
25 мая - день отгрузки (на эту дату передается право собственности)
Д-т 62, К-т 90 - 704 000 руб. (20 000 у.е. х 1 евро х 35,2 руб./евро) - отражена выручка от реализации товара.
31 мая - отчетная дата
Д-т 91, К-т 62 - -2000 руб. (35,1 руб./евро - 35,2 руб./евро) х (20 000 у.е. х 1 евро) - отражена в составе расходов отрицательная курсовая разница, образовавшаяся при переоценке дебиторской задолженности на отчетную дату.
Сумма задолженности покупателя в рублях на 31 мая составляет 702 000 руб. (704 000 руб. - 2000 руб.).
В налоговом учете переоценка задолженности по договору в условных денежных единицах на конец отчетного периода не производится, поэтому расходы в сумме 2000 руб. не возникают.
До этого момента учет и налогообложение курсовых разниц велись точно так же, как и по аналогичному договору при последующей полной оплате.
5 июня - день оплаты
Д-т 51, К-т 62 - 353 000 руб. (10 000 у.е. х 35,3 руб./евро) - получена частичная оплата от покупателя;
Д-т 62, К-т 91 - 4000 руб. (35,3 руб./евро - 35,1 руб./евро) х (20 000 у.е. х 1 евро) - отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница.
Остаток непогашенной дебиторской задолженности составляет 353 000 руб. (10 000 у.е. х 1 евро х 35,3 руб./евро).
При следующей оплате будет начислена курсовая разница с 10 000 у.е. При начислении курсовой разницы она будет рассчитана как разница между рублевой оценкой 10 000 евро на дату оплаты и их рублевой оценкой, исчисленной по курсу 35,3 руб./евро.
Таким образом, курсовая разница будет каждый раз начисляться со всей суммы непогашенной дебиторской задолженности, а не с суммы частичной оплаты.
Не противоречит ли это нормам ПБУ 3/2006? Не противоречит, так как такой нормы в нем не содержится, имеется только требование пересчитывать средства в расчетах на дату совершения операции и отчетную дату по действующему на эти даты курсу иностранной валюты, однако не указывается прямо, как нужно выявлять курсовую разницу при частичной оплате - со всей суммы непогашенной задолженности или только с оплаченной части. Поэтому, по нашему мнению, не может считаться нарушением указанного положения и начисление курсовой разницы только с части дебиторской задолженности, погашаемой при частичной оплате.
Иная ситуация складывается в налоговом учете. Для целей налогообложения суммовую разницу нужно начислять только с оплаченной суммы. Если же начислять ее со всей суммы непогашенной задолженности, то у налогоплательщика появится нереальный доход или расход в текущем отчетном периоде. Этот доход или расход в виде суммовой разницы, влияющий на формирование налоговой базы по налогу на прибыль, должен быть отражен в налоговом учете в том отчетном периоде, в котором производится оплата.
Учет у покупателя
25 мая - день отгрузки (момент перехода права собственности)
Д-т 41, К-т 60 - 704 000 руб. (20 000 у.е. х 1 евро х 35,2 руб./евро) - отражена стоимость приобретенных товаров.
В дальнейшем эта стоимость товаров переоценке не подлежит, но переоценивается кредиторская задолженность перед поставщиком.
31 мая - отчетная дата
Д-т
60, К-т 91 - 2000 руб. (35,2 руб./евро - 35,1 руб./евро)
х (20 000 у.е. х 1 евро) - курсовая разница,
возникшая при пересчете
В результате стоимость обязательства в рублях уменьшилась на 2000 руб.
5 июня - день оплаты
Д-т 60, К-т 51 - 353 000 руб. (10 000 у.е. х 1 евро х 35,3 руб./евро) - произведена предоплата за приобретенные товары;
Д-т 91, К-т 60 - 4000 руб. (35,3 руб./евро - 35,1 руб./евро) х (20 000 у.е. х 1 евро) – отражена курсовая разница, возникшая при пересчете кредиторской задолженности между отчетной датой и датой расчета в следующем отчетном периоде.
Начисленные курсовые разницы будут отражены в соответствующих отчетных периодах, в которых они возникли: положительная в сумме 2000 руб. в отчетности за май, отрицательная в размере 4000 руб. в отчетности за июнь.
В налоговом учете будет отражена только та суммовая разница, которая возникнет при оплате:
1000 руб. (35,3 руб./евро – 35,2 руб./евро) х (10 000 у.е. х 1 евро).
Остальная часть непогашенной задолженности не пересчитывается. Не отражена суммовая разница и на отчетную дату.
Вариант 3 (полная предоплата).
Если договор заключается на условиях полной предоплаты, то возникновение курсовой разницы в бухгалтерском учете и суммовой разницы в налоговом учете зависит от того, на какую дату будет установлен по условиям договора пересчет условных единиц в рубли для расчетов между участниками сделки. Возможны два варианта: на дату платежа или дату отгрузки. Рассмотрим оба из них.
В договоре установлено, что сумма платежа и стоимость товара определяются на дату оплаты.
В этом случае покупатель перечисляет продавцу сумму в рублях, полученную путем пересчета в рубли стоимости приобретаемого товара, выраженной в условных денежных единицах, на дату платежа. Продавец получает эту сумму в рублях. Дебиторская задолженность покупателя (Д-т 60) и кредиторская задолженность продавца (К-т 62) выражены в рублях, а не в условных единицах. Поэтому они не пересчитываются в рубли на дату отгрузки и, следовательно, не возникает курсовая разница.
Не возникает и суммовая разница в налоговом учете у продавца, так как выручка на дату отгрузки отражается в сумме его кредиторской задолженности покупателю, а она выражена в рублях. В условиях рассматриваемого примера поменяем местами дату отгрузки и дату оплаты:
оплата 25 мая - курс 35,3 руб./евро; отчетная дата 31 мая - 35,1 руб./евро; отгрузка 5 июня — 35,2 руб./евро.
Бухгалтерские записи у продавца:
Д-т 51, К-т 62 - 706 000 руб. (20 000 у.е. х 1 евро х 35,3 руб./евро) - получена предоплата в рублях;
Д-т 62, К-т 90 - 706 000 руб. - товар отгружен покупателю.
Таким образом, сумма платежа и сумма реализации совпадают. Для целей налогообложения, как и для исчисления бухгалтерской прибыли, берется выручка в сумме 706 000 руб.
Бухгалтерские записи у покупателя:
Д-т 60, К-т 51 - 706 000 руб. (20 000 у.е. х 1 евро х 35,3 руб./евро) - произведена предоплата поставщику;
Д-т 41, К-т 60 - 706 000 руб. - отгруженный поставщиком товар поставлен на учет на дату отгрузки, являющуюся датой перехода права собственности.
В договоре установлено, что сумма платежа определяется на дату оплаты, а стоимость реализуемых товаров - на дату отгрузки.
Учет у покупателя
25 мая
Д-т 60, К-т 51 - 706 000 руб. (20 000 у.е. х I евро х 35,3 руб./евро) - произведена предоплата поставщику.
31 мая
Д-т 91, К-т 60 - -4000 руб. (35,1 руб./евро - 35,3 руб./евро) х (20 000 у.е. х 1 евро) - отражена курсовая разница от переоценки дебиторской задолженности.