Управленческий учет и проблемы классификации затрат

 

 

Если бы стоимость Дисконтированного  будущего изменения денежных средств  была равна сумме первоначальных инвестиций, чистая текущая стоимость  равнялась бы нулю. Это означало бы, что инвесторы получают желаемую отдачу, а прибыльность равна ставке дисконтирования движения денежных средств.

 

 

Если Чистая текущая стоимость  отрицательная, это значит, что прибыль  инвесторов будет ниже Той ставки, по которой денежные средства были дисконтированы. Например, при инвестициях/финансируемых только из собственного капитала, где ставка дисконтирования - это ставка прибыли, которую ожидают получить акционеры с учетом риска, на который они идут, отрицательная чистая текущая стоимость будет означать, ч1о инвесторы не получат той прибыли, которую они могли бы получить "в другом месте при том же уровне риска.

 

 

 

В целом компании следует  браться за проекты с положительной  чистой текущей стоимостью, поскольку  они обещают отдачу от данных инвестиций сверх ожидаемой (с учетом уровня риска). Однако для того, чтобы определить правильную ставку дисконтирования, руководство компании должно до конца осознавать степень риска проекта, а чтобы уверенно принимать решения, ему необходимо хорошо прогнозировать как объемы, так и сроки движения денежных средств. Процесс оценки инвестиционной привлекательности проекта завершается определением процента прибыли, которую компания будет иметь с вложенных инвестиций. Для определения реальной прибыльности инвестиционного проекта нужно сравнить внутреннюю ставку рентабельности инвестиций (investment's internal rate of return - IIRR) со ставкой, используемой для дисконтирования движения денежных средств, где IIRR является ставкой дисконтирования, которая сводит чистую текущую стоимость инвестиций к нулю.

 

 

 

Источник: www.remedium.ru

 

 

Особенности управленческого  учета на российских предприятиях

 

 

Как правило, процессом постановки управленческого учета руководит  финансовый директор. Именно поэтому  он должен представлять, каковы отличия  международного и российского подходов к управленческому учету, взаимосвязь  учета и бюдже-тирования, как вести управленческий учет (в частности, переносить учетные записи из бухгалтерского учета в управ- ленческий), какие регламентирующие документы следует разработать на предприятии и т. п. Рассмотрим все эти вопросы на конкретных примерах.

 

 

 

Что понимается под управленческим учетом в международной практике

 

 

Управленческий учет, как  и большинство атрибутов рыночной экономики, пришел на российские предприятия  из Западной Европы и США. В основе классического западного управленческого  учета лежало управление затратами.

 

 

Для управления затраты делят  на постоянные и переменные (по связи  с объемом производства), на прямые и косвенные (по способу отнесения  на себестоимость).

 

 

С помощью такой классификации  можно решать ряд важных задач:

 

 

1. Рассчитать себестоимость  единицы продукции, которая, в  отличие от себестоимости, формируемой  в бухгалтерском учете, дает  менеджерам более точное представление  о распределении затрат.

 

2. Анализировать зависимость  между затратами, объемом реализации  и прибылью, что позволяет установить  степень влияния на финансовый  результат каждого продукта, каждого  вида деятельности и уровня  деловой активности предприятия.  В результате можно рассчитать  точку безубыточности (при которой  выручка равна затратам), запас  финансовой прочности (на сколько  можно сократить выпуск, прежде  чем организация понесет убытки), провести анализ чувствительности (как изменяется прибыль в зависимости  от изменения объема продаж, переменных  и постоянных затрат, цены на  продукцию)1.

 

3. Принимать обоснованные  управленческие решения, нередко  противоположные тем решениям, которые  были бы приняты, если бы  в качестве исходной информации  использовались данные бухгалтерского  учета. 

 

 

 Пример 1

 

 

 Организация ежемесячно  производит и продает 50 тыс.  единиц товара по цене 12 у.е. за единицу. Полная производственная себестоимость составляет 400 тыс. у.е. (8 у.е. на единицу товара). При этом постоянные затраты равны 100 тыс. у.е., переменные - 300 тыс. у.е. (6 у.е. на единицу товара).

 

 

 Руководству предприятия  необходимо решить, целесообразно  ли принимать дополнительный  заказ на производство 20 тыс. единиц  товара, который можно реализовать  по цене 7 у.е. за единицу.

 

 

 Очевидно, что при стандартной  (бухгалтерской) системе учета  затрат от заказа следовало  бы отказаться, так как он предусматривает  продажу продукции по цене  ниже себестоимости. Но поскольку  предприятию известно распределение  затрат на постоянные и переменные, то заказ следует принять к  выполнению. Дополнительная выручка при этом составит 140 тыс. у.е. (20 тыс. единиц х 7 у.е.); дополнительные затраты - 120 тыс. у.е. (20 тыс. единиц х 6 у.е.). Таким образом, может быть полу- чена дополнительная прибыль в размере 20 тыс. у.е. (140 тыс. - 120 тыс.).

 

 

Сегодня управленческий учет уже не ограничивается только анализом и управлением затратами. Важнейшей  частью управленческого учета является планирование и бюджетирование, то есть процедуры распределения средств и ресурсов организации для достижения поставленных целей. При этом понятие "бюджетирование" включает не только процедуру формирования бюджетов, но и контроль за их исполнением, а также анализ отклонений2.

 

 

 Личное мнение 

 

 

 Яков Шляпочник, президент  агропромышленного холдинга "Русагрокапитал" (Москва)

 

 

 Я понимаю управленческий  учет как систему обработки  и представления данных о предприятии,  которая позволяет менеджменту  и акционерам увидеть полную  картину бизнеса и принимать  обоснованные управленческие решения. 

 

 

 Думаю, что основное  предназначение управленческого  учета заключается не столько  в учете, сколько в обработке  и анализе первичных данных. Другими  словами, к задачам управленческого  учета относятся также анализ  состояния запасов, расчет себестоимости,  отслеживание исполнения бюджета  и его коррекция. 

 

 

 В нашей компании, например, с помощью управленческого учета  решаются следующие задачи: управление  затратами, продажами, дебиторской  задолженностью, кредитными ресурсами.  Всего наша система управленческого  учета выполняет около 40 функций. 

 

 

Что в российской практике понимается под управленческим учетом

 

 

На организацию управленческого  учета на российских предприятиях существенно  повлияли особенности отечественного бизнеса. Большинство средних отечественных  компаний представляют собой неформальные холдинги, то есть совокупность организаций, которые юридически совершенно независимы друг от друга, но на деле принадлежат  одному собственнику и управляются  общим менеджментом. Для снижения рисков (в случае возможных попыток  агрессивного поглощения, исков со стороны кредиторов, каких-то проблем  с налоговыми и другими государственными органами) организации, входящие в такие  холдинги, как правило, поделены на три условные группы:

 

 

* компании-активодержатели, на балансах которых учитываются недвижимость и наиболее ценные объекты основных средств;

 

* компании-операторы, осуществляющие  производственную деятельность, арендуя  при этом на льготных условиях  основные средства у фирм-активодержателей;

 

* технические фирмы, используемые  для управления денежными потоками  и оптимизации налогообложения. 

 

 

Бухгалтерский и налоговый  учет в таких компаниях, как правило, отлажен и вполне устраивает налоговую  инспекцию, но не позволяет получить важную информацию, необходимую руководству  компании. Для того чтобы владельцы  и менеджеры холдинга имели объективное  представление о работе своей  компании, на предприятии ведется  управленческий учет, в котором отражается только реальная информация. (Как правило, сегодня этот учет производится только на основе данных о движении денежных средств. Однако для принятия грамотных управленческих решений не менее важна информация о реальных финансовых результатах.) Нужно заметить, что такой подход к управленческому учету справедлив для любых компаний: от больших официальных холдингов до совсем маленьких фирм, не имеющих холдинговой структуры.

 

 

И в российской, и в международной  практике именно на базе данных управленческого  учета принимаются управленческие решения, осуществляются контроль за текущей деятельностью и планирование. Однако очевидна и разница между западным и российским подходами: на Западе акцент делается на термине "управленческий", а в нашей стране - на термине "учет". Это объясняется тем, что на западных предприятиях управленческий учет используется для анализа, планирования и более точного принятия решений, а на российских - для получения достоверных, прозрачных и объективных данных (на Западе с этими задачами справляется финансовый (бухгалтерский) учет).

 

 

На российских предприятиях управленческий учет - это прежде всего система сбора и анализа информации о деятельности предприятия, которая полно и объективно отражает результаты его хозяйственных операций и ориентирована на потребности руководства и собственников компании. И лишь во вторую очередь эта система используется для управления затратами на уровне центров ответственности3 и видов деятельности.

 

 

Основные принципы организации  управленческого учета на российских предприятиях

 

 

Поскольку у российских предприятий  система управленческого учета, как уже говорилось, ориентирована  на отражение и накопление информации, она должна основываться на базовых  бухгалтерских принципах.

 

 

Правила управленческого  учета могут базироваться на международных  стандартах финансовой отчетности (МСФО), зарубежных национальных стандартах (US GAAP, UK GAAP и т. д.), российских правилах ведения бухгалтерского учета. Выделим  наиболее важные, по мнению автора, бухгалтерские  принципы, которые нужно перенести  в систему управленческого учета. (Отметим, что, хотя нижеперечисленные принципы и взяты из бухгалтерского учета, в российской бухгалтерии всегда применяют лишь принцип двойной записи и, как правило, метод начислений. Остальные принципы применяются, если это не увеличивает налоговую нагрузку на предприятие.)

 

 

Итак, при организации  управленческого учета целесообразно  применять следующие основные принципы и методы:

 

 

* двойной записи;

 

* отражения фактов хозяйственной  деятельности в том периоде,  когда они произошли (метод  начисления);

 

* существенности (должна  отражаться только существенная  информация);

 

* представления правдивой  информации;

 

* баланса между выгодами  и затратами 

 

* выгоды, извлекаемые из  информации, должны быть больше  затрат на ее получение);

 

* приоритета содержания  над формой (операции должны отражаться  в учете исходя из их экономической  сути, а не из юридического  содержания);

 

* соответствия (отнесение  расходов к доходам, для получения  которых эти расходы и были  произведены).

 

 

Поскольку управленческий учет регулируется только внутрикорпоративными нормами и предназначен исключительно  для внутренних пользователей, то целесообразно  утвердить указанные принципы приказом руководства и принять их в  качестве основополагающих правил управленческого  учета4.

 

 

Управленческий учет и  бюджетирование: что первично?

 

 

Управленческий учет и  бюджетирование в условиях российской практики представляют собой два относительно самостоятельных вида финансовой деятельности, причем нередки случаи, когда компания использует только один из них. Однако эти процессы являются по сути частями одного целого, и эффективное управление предприятием возможно только при наличии обоих процессов. Компаниям, в которых еще не внедрены ни бюджетирование, ни управленческий учет, целесообразно вводить их одновременно.

 

 

Постановка бюджетирования начинается с определения финансовой модели предприятия, что предполагает проведение анализа его организационно-функциональной структуры, материальных, денежных и документационных потоков и выявление точек концентрации финансовых результатов5.

 

 

Кроме того, очень важно  определить, какие виды бизнеса (направления) будут являться объектами планово-учетной  деятельности, при этом необходимо соблюсти разумный баланс между чрезмерной детализацией и излишней обобщенностью. Определяющую роль играют пожелания  собственников, особенности рынка (товара, работ или услуг), специфика управления бизнесом. Не менее важный элемент  бюджетирования - определение центров ответственности.

 

 

После выделения основных планово-учетных элементов (бизнес-направлений и центров ответственности) разрабатывается номенклатура статей бюджетов. Одновременно осуществляется классификация затратных статей на переменные и постоянные, прямые и косвенные (особую важность здесь приобретают упоминавшиеся принципы существенности и рациональности, когда затраты на получение какой-либо информации не должны превышать извлекаемых из этой информации выгод). На основе вышеперечисленных процедур и осуществляется процесс бюджетирования.

 

 

Однако составление бюджета - это только полдела. Не менее важны контроль за его исполнением, сопоставление фактических показателей с плановыми и последующий анализ выявленных отклонений. Именно регистры управленческого учета позволяют получить информацию о фактическом исполнении бюджета. Поэтому управленческий учет должен быть построен на тех же принципах, что и бюджетный процесс: однотипная номенклатура статей доходов и расходов с возможностью их отнесения на тот или иной центр ответственности и вид деятельности.