Таким образом, в соответствии с особенностями  производственного процесса в отрасли  растениеводства в учёте должно быть обеспечено разграничение затрат и получение соответствующих  итоговых данных: по смежным годам  производства, по основным статьям (видам) затрат, по конкретным подразделениям хозяйства [18]. Что касается первого признака, то раздельное получение данных о затратах по годам производства обеспечивается за счёт открытия отдельных аналитических счетов затрат под продукцию урожая текущего и будущего года. Как правило, в начале каждого года затраты, перешедшие с прошлого года, включают в затраты под продукцию текущего года (при несовпадении номенклатуры учёта их распределяют по отдельным статьям); затраты под урожай будущего года обособляют отдельно [4, 27].

    Разграничение затрат по подразделениям хозяйства  обеспечивается также за счёт соответствующего построения аналитического учёта. Как  правило, для этих целей используют лицевые счета подразделений  или заменяющие их регистры (производственные отчёты) [17].

    Разграничение затрат по производствам, культурам  и видам работ выполняемых  может быть обеспечено с помощью  применения различных методов учёта  затрат. Известно несколько методов  учёта затрат в растениеводство [13].

    Некоторые отечественные экономисты считают, что в условиях рынка нет необходимости  детального учёта издержек производства и исчисления себестоимости, т.к. в  условиях рынка цены на реализованную  продукцию формируются по мере спроса и предложения, но в основе их образования всё же лежит себестоимость [28].

    Нельзя  забывать сейчас обо всех эффективных  методах учёта и контроля затрат на производство, хотя казалось бы, нет  условий для их применения из-за инфляции и роста цен, разрыва  хозяйственных связей и обусловленных этим срывом поставок и остановок производства. Со временем  методы учёта и контроля затрат, по мнению Стукова С.А. , вновь будут востребованы [25].

    Проблемным  вопросом является выбор наиболее эффективного и менее трудоёмкого метода производственного учёта затрат. Этот вопрос в настоящее время является предметом дискуссий. Поэтому общепринятой классификации методов учёта не выбрано. В литературных источниках и действующих инструктивных рекомендациях перечисляются три основных метода калькулирования себестоимости и учёта затрат на производство: нормативный, попредельный и позаказный [23]. Из действующих методов производственного учёта затрат в с/х применяется лишь позаказный метод, а, вернее, его элементы. Однако, многолетние практики этого метода свидетельствуют, что он не совсем способствует усилению контрольных функций учёта. Поэтому возникает необходимость выбора наиболее эффективного метода производственного учёта и разработки организационных и технических аспектов его внедрения. Кроме того, необходимо создать определённые условия для закрепления указанного метода производственного учёта на практике. Так, по способу детального познания предмета (объекта) учёта затрат наиболее эффективным из соответствующих методов производственного учёта затрат в сельском хозяйстве может стать попроцессный метод учёта в сочетании с элементами нормативного метода. Такая постановка производственного учёта позволит обеспечить сопоставимость учётных и плановых (нормативных) показателей, повысить оперативность и полезность информации о затратах при принятии управленческих решений [10].

    По-прежнему сохраняет свою актуальность нормативный  метод учёта и калькулирование  себестоимости продукции, а по другому  метод стандарта. Здесь нормируются  все элементы затрат, т.е. устанавливаются нормативы труда, расходы материалов и накладных расходов. Нормативные затраты по каждому элементу складываются вместе для определения единого норматива на выпуск единицы продукции [18]. Исходя из этого нормативные затраты отражают заранее определяемые затраты для достижения целей в условиях эффективного производства. Эта категория отличается от смежных затрат: смета относится ко всей деятельности, а норматив представляет собой ту же информацию, но на единицу продукции. Поэтому норматив отражает ожидания, связанные с производством единицы продукции, а смета – с общим объёмом производства.

      Система нормативного определения  затрат больше всего подходит  организации, чья деятельность  состоит из ряда одинаковых  или повторяющихся операций. Поэтому  её использование уместно в промышленных фирмах, т.к. операции часто имеют циклический характер. Систему нормативного учёта затрат можно применить и к непромышленным видам деятельности, для которых свойственны повторяющиеся операции.

    В последнее время заметно повысился интерес к методу учёта затрат «директ-костинг» (ограничение стоимости), применяется большей частью предприятиями США и Германии. Ограниченная себестоимость включает лишь переменные затраты (сырьё, основные материалы, топливо, износ инструментов, основная заработная плата при сдельной оплате). Отклонение фактических затрат на предприятии АПК чаще всего бывает по переменным расходам. Выделение их в виде ограниченной себестоимости усиливает контроль за издержками, упрощает учёт и калькуляционную работу, повышает точность экономических расчётов. По мнению некоторых экономистов метод учёта затрат имеет и некоторые недостатки:

• не всегда можно чётко разграничить переменные и постоянные затраты, т.к. существуют полупеременные расходы;
• он не даёт ответа на вопрос, сколько стоит произведённый продукт;
• этот метод не позволяет составить точную калькуляцию фактической себестоимости произведённой продукции.

    Наибольшее  значение, пишет Д.Ф. Чангин в статье «Об управлении производственными  затратами на производство, включающие контроль и регулирование затрат», имеет задача снижения издержек до нормативного уровня, т.е. до максимально допустимого уровня материальных, трудовых и финансовых затрат на производство с/х продукции в объективно сложившихся условиях деятельности предприятия, соблюдение нормативов в этом случае является целью управления затратами на производстве [28]. Управление затратами на производство требует разработки и использование рациональной системы стимулирования. Главное внимание должно быть уделено росту объёмов производства, массы прибыли.

    Мы  поддерживаем мнение отдельных авторов  о том, что учёт затрат на производство является важным участком учётного процесса и считаем, в настоящее время  необходимо его совершенствование  на основе применения новых систем и методов учёта затрат [1, 6].

    2. Организация учёта затрат на производство и исчисление себестоимости зерновой продукции в ОАО ГПЗ «Красное Знамя» 

1. Организационная структура хозяйства  и показатели себестоимости  продукции.

    ОАО ГПЗ «Красное Знамя» расположено в северо-восточной части Башмаковского района. Центральная усадьба хозяйства– селоЗнаменское, расположено двадцати километрах от районного центра п.Башмаково и в 180 километрах от областного центра г. Пензы.

    Хозяйство организовано в 1962 году на базе колхоза Красная Заря. 20 января 1995г. хозяйство зарегистрировано как государственное предприятие. Место регистрации – п. Башмаково, регистрационный №15. В состав ОАО входят четыре населенных пункта село М.Ушинка, 1 Мая, Дм.- Поливаново с общей численностью населения 1200 человек. Из них работает в совхозе 89 человек.

    Товарная  продукция с/х и продукция переработки  реализуется в Башмаковском районе. Материально-техническое обеспечение  хозяйства производится в том  же районе. Совхоз достаточно обеспечен  производственными помещениями и сооружениями. Имеется животноводческое помещение на 260 голов КРС, теплая стоянка, сооружение для хранения кормов, МТМ, гараж, стройцех, складские помещения, цех по переработке молока. Состояние помещений удовлетворительное. Наличие техники в хозяйстве далеко отстает от потребностей в ней. Состояние ее неудовлетворительное. Изношенность тракторного парка 70%, прицепной с/х техники 70%, автотранспорта 50%.

         Основу экономической деятельности  ОАО ГПЗ «Красное Знамя» и  главное производство составляет зерновая продукция, а также производство продукции животноводства. Существующая структура управления – отраслевая, претерпевает некоторые изменения при распределении функций и обязанностей. Многолетние насаждения в хозяйстве занимают площадь в 334 га. Зерноводческие бригады подчинены главному агроному, что дает возможность начальнику цеха растениеводства сосредоточить внимание на главной отрасли в совхозе –зерновой. Начальнику ремонтно-строительного цеха подчинены рабочие и служащие, занятые текущим и капитальным ремонтом зданий и сооружений. Для более оперативного руководства начальнику коммунально-хозяйственного отдела подчинены заведующие столовой, детским садом, клубом, комендант и пожарно-сторожевая охрана.

    Мясо-молочное скотоводство является дополнительной товарной отраслью совхоза.

     Таблица 1

Анализ  размера хозяйства  ОАО ГПЗ «Красное Знамя»(основные показатели)

    Анализируя  размер предприятия, видно, что стоимость валовой продукции в  2008г. составили 4110 тыс. руб., что на 113 тыс. руб. меньше 2007г. Стоимость товарной продукции уменьшилась на 1480 тыс. руб. и составила 1290 тыс. руб. Площадь с/х угодий не изменилась и составила 11919 га. Остался неизменным и размер пашни, он  составил 8252 га. Численность работников в 2008г. составила 162 человека, что на 64 человека меньше 2007г. Стоимость основных производственных фондов в 2008 г. составила 81893 тыс. руб., что на 22677 тыс.руб. меньше, чем в прошлом году. 

Таблица 2

Структура реализованной продукции  в ОАО ГПЗ «Красное Знамя»