Учёт заработной платы и расчётов по ней (на примере ООО «Мир»)

 

     В бухгалтерском учете ООО «Мир» начисление налога по суммам оплаты труда штатных работников отражается практически единственной проводкой:

     Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" субсчет "НДФЛ". При этом не имеет значения, в какой форме и в каком размере впоследствии будут выплачиваться суммы, начисленные в пользу работников.

     В случае, когда объектом налогообложения  являются суммы оплаты труда работников, привлекаемых на условиях договоров  гражданско-правового характера, начисление налога может отражаться проводкой:

     Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" Кредит счета 68.

     База для начисления страховых взносов на предприятии определяется отдельно в отношении каждого физического лица (с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца) нарастающим итогом, т.к. с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься не будут.

     В ООО «Мир» исчисление обязательных платежей по страховым взносам производятся ежемесячно нарастающим итогом. Например - чтобы рассчитать сумму за апрель, рассчитывается сумма за январь - апрель, затем из нее вычитается сумма, исчисленная за январь - март.

     Тарифные  ставки используемые в ООО «Мир» приведены в Таблице 2: Сравнительная таблица тарифов страховых взносов используемых в ООО «Мир»:

 

     В соответствии с Планом счетов, начисление страховых взносов в ООО «Мир» отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами затрат. Начисление страховых взносов производится по дебету следующих затратных счетов в зависимости от вида работников:

     -для работников производства - по дебету счета 20 "Основное производство";

     -для работников управленческого персонала - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы";

     -для работников отдела сбыта или иных работников, - по дебету счета 44 "Расходы на продажу";

     Для отражения расчетов страховых взносов  по разным фондам к счету 69 в ООО «Мир» открыты следующие субсчета второго порядка:

     69-1-1 "Страховой взнос, зачисляемый  в ФСС РФ";

     69-2-1 "Страховой взнос, зачисляемый  в ПФ РФ";

     69-3-1 " Страховой взнос, зачисляемый  в ФФОМС РФ";

     69-3-2 " Страховой взнос, зачисляемый  в ТФОМС РФ".

     В ООО «Мир» тариф по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний равен 0,2%.

     В бухгалтерском учете ООО «Мир» начисление взносов в Фонд социального страхования РФ отражается проводкой по кредиту соответствующего субсчета, открываемого к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"), а также счета учета прочих расходов и доходов (91).

     Начисленные пени не являются финансовыми санкциями, поэтому они принимаются к  учету порядком, аналогичным порядку  учета основной суммы взносов.

     Суммы штрафов и иных финансовых санкций  относятся на счет учета прочих расходов либо на счет учета расчетов с виновными  лицами (73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям").

     После списания с расчетного счета средств  в оплату взносов в бухгалтерском учете оформляется проводка:

     Дебет счета 69 Кредит счета 51. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

          2.5.Аналитический и синтетический учёт заработной платы

     В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов в ООО «Мир» для учета расчетов с работниками ООО «Мир» используется синтетический счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

     -по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы всех структурных подразделений ООО «Мир»;

     -по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

     -по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.п.

     Дебетуется  счет 70 в корреспонденции со счетами  учета денежных средств - наличных и  безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты  с работниками.

     Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы  отражаются по дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" и  кредиту счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

     Аналитический учет на предприятии  по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

     Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда в ООО «Мир» являются следующие:

     Дебет счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 70 -начислена оплата труда соответственно: работникам аппарата управления ООО «Мир», а также обслуживающему персоналу, занятому в офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работникам, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах

     Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 70 - начислена заработная плата работникам, занятым на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок

     Дебет счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" Кредит счета 70 – начислены работникам пособия по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм

     Дебет счета 70 Кредит счета 50 "Касса" – выплачены персоналу из кассы суммы, начисленные по оплате труда, социальные пособия, и т.п.

     Дебет счета 70 Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"(субсчёт «НДФЛ») – с работника удержан налог на доходы физических лиц.

     Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - произведены удержания из заработной платы в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу. Дебет счета 70 Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - сумма материального ущерба по недостачам отнесена на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

     Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы  отражаются по дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" и  кредиту счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

     В ООО «Мир» в коллективный договоре  указан следующий срок выплаты заработной платы –15 -17 числа заработная плата - за первую половину прошедшего месяца, который составляет не менее 40 % от заработка, 1-3 числа - заработная плата за вторую половину прошедшего месяца.

     Выдача  наличных денег из кассы предприятия  производится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2) или по платежным ведомостям. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия.

     Составление и регистрация расходного кассового  ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров производится в бухгалтерии бухгалтером-кассиром. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу бухгалтер- кассир требует предъявления документа - паспорта, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан. Расписка в получении денег делается получателем собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

     Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным  лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

     По  истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий  бухгалтер-кассир:

     в платежной ведомости против фамилий  лиц, которым не произведены указанные  выплаты делает отметку от руки: "Депонировано";

     составляет  реестр депонированных сумм;

     в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию  суммах, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и скрепляет  надпись своей подписью.

     записывает  в кассовую книгу, фактически выплаченную  сумму и заполняет в ведомости строчку: "Расходный кассовый ордер N___".

     При расчетах с работниками наличными  деньгами бухгалтер-кассир хранит в  своих кассах наличные деньги сверх  установленных лимитов только для  выдачи на заработную плату, выплаты  социального характера и стипендии не свыше трех рабочих дней. И если по истечении указанного периода не все суммы начисленных выплат выданы получателям, то они депонируются установленным порядком (раздаточные ведомости закрыты, а невыданные суммы выведены) и сданы по объявлению в учреждение банка.

     В ООО «Мир» выплата начисленных сумм отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 50 "Касса". Депонированные суммы списываются с дебета счета 70 в кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по депонированным суммам", а впоследствии - при осуществлении фактических выплат - с дебета счета 76 в кредит счета 50.

     Например, работникам организации за вторую половину марта месяца была начислена заработная плата на общую сумму 100 000 руб. В  течение выплатного периода (15-17 апреля) через кассу организации выдано 75 000 руб. Невыданные суммы депонированы и выданы 25 апреля

     В бухгалтерском учете были сделаны  проводки:

     15 апреля:

     Дебет 50 Кредит 51 "Расчетные счета" - 100 000 руб. - на сумму денежных средств, полученных в банке для выплаты заработной платы.

     17 апреля:

     Дебет 70 Кредит 50 - 75 000 руб. - на сумму произведенных  выплат. Дебет 70 Кредит 76 - 25 000 руб. - на сумму депонированной заработной платы.

     Дебет 51 Кредит 50 - 25 000 руб. - на сумму наличных денег, сданных в банк по объявлению.

     25 апреля:

     Дебет 50 Кредит 51 - 25 000 руб. - на сумму наличных денег, полученных для выплаты депонированных сумм.