Учёт реализации товаров и анализ товарооборота торговой организации

     Далее на основании товарно-транспортной накладной в бухгалтерии ЧУП  «Белкоопоптторг» выписывается платёжное  требование (приложение И), в котором  указывается её номер и  стоимость  отпущенного товара. Желательно, чтобы  для получения оперативных сведений об отгрузке товаров, контроля своевременности и точности расчётов с покупателями платёжные требования регистрировались в специальном журнале (в рассматриваемой организации такой журнал не составляется) [10, с.12-13].

     Важным  вопросом является определение продажных цен. ЧУП «Белкоопоптторг» реализует товары по ценам, согласованным с покупателями и включающим оптовую надбавку в размерах, не превышающих установленные предельные уровни. На некоторые товары покупателям предоставляются скидки со сформированной отпускной цены [14, с.62-63].

     Отпускные цены фиксируются в протоколе  согласования (приложение К), который  подписывается руководителями организаций - продавца и покупателя.

     Для усиления контроля сохранности товаров  на складах, выполнения плана товарооборота и финансовых результатов  в ЧУП «Белкоопоптторг» организована отчётность материально-ответственных лиц.

     В ЧУП «Белкоопоптторг» товарный отчёт (приложение Л), отражающий поступление  товаров от поставщиков, внутреннее перемещение, отгрузку товаров в разрезе покупателей (указывается номер и дата договора, наименование покупателя),  стоимость, а также номера корреспондирующих счетов со счётом 41/1 «Товары и тара на оптовых складах», составляется заведующим каждым складом в двух экземплярах согласно графику документооборота по мере накопления документов в автоматизированном виде. Затем (по окончании месяца) составляется журнал (проводок) по складам за месяц (приложение М). На основании данных из него по окончании месяца получают сводные мемориальные ордера № 12, 13, 13а «Товары и тара на складах» по оптовой торговле за месяц в целом по организации (приложение Н), в которых видна сумма выручки от реализации ЧУП «Белкоопоптторг».

     В конце месяца бухгалтер ЧУП «Белкоопоптторг» по всем направлениям деятельности составляет расчёты реализованной торговой надбавки (приложение П), издержек на реализованный товар (приложение Р) и НДС на реализованный товар (приложение С). Эти суммы обобщаются в мемориальном ордере № 40 «Расчёты реализованного наложения и издержек обращения на остаток товаров» (приложение Т).

     По  истечении месяца товарные отчёты вместе с приложенными к ним  документами  и расчётами подшиваются в  книги. Второй экземпляр товарного  отчёта остаётся у материально ответственного лица. Бухгалтерией ЧУП «Белкоопоптторг» в конце месяца, кроме того, составляется справка по оптовому товарообороту (приложение У), которая также подшивается в книгу вместе с товарными отчётами.

     В целях обеспечения контроля наличия  и движения товаров, а также для  предотвращения фактов злоупотребления со стороны материально ответственных лиц ЧУП «Белкоопоптторг» организует количественно-суммовой учёт товарно-материальных ценностей в местах хранения [6, с.13-14].

     Документальное  оформление реализации товаров самовывозом.

      Представитель покупателя принимает товары непосредственно со склада оптовой организации. На отобранные товары в установленном порядке оператор ЭВМ ЧУП «Белкоопоптторг» выписывает товарно-транспортную накладную. Представитель покупателя предъявляет удостоверение личности (паспорт) и передаёт заведующему складом доверенность (приложение Ф) на получение товарно-материальных ценностей. Однако зачастую отгрузка производится по доверенностям, в которых не указывается перечень товаров, подлежащих получению, что является нарушением инструктивных документов, регламентирующих порядок заполнения доверенностей.

      Приёмку товаров представитель покупателя производит по количеству и качеству, о чём расписывается во всех экземплярах  товарных документов.

     На  основании товарно-транспортных накладных бухгалтерия ЧУП «Белкоопоптторг» выписывает платёжное требование (приложение И) и вместе товарными документами направляет их покупателю [7, с.42].

       Документальное оформление  реализации товаров,  принятых на комиссию. При реализации комиссионером (ЧУП «Белкоопоптторг») товаров, переданных ему комитентами, продажа осуществляется по утверждённым отпускным ценам предприятий-изготовителей без права взимания оптовой надбавки. За исполнение поручения комитент выплачивает комиссионеру комиссионное вознаграждение, определённое в договоре.

     По  исполнении поручения ЧУП «Белкоопоптторг» обязано представить комитенту  отчёт (акт выполненных работ) (приложение Х) и передать ему всё полученное по договору комиссии, то есть отчёт  комиссионера является первичным документом, подтверждающим факт исполнения комиссионером поручения по договору комиссии [3, с. 47].

     В конце месяца данные о реализации товаров, принятых на комиссию, систематизируются  в мемориальном ордере № 39 «Разработочная ведомость по актам комиссионного вознаграждения» (приложение Ц). Суммы, полученные в качестве комиссионного вознаграждения, отражаются в Главной книге.

     Документальное  оформление реализации товаров в розничной  торговле.

     Продажа товаров за наличный расчёт в ЧУП  «Белкоопоптторг» производится с использованием кассовых суммирующих аппаратов. При закрытии магазина заведующий магазином в присутствии кассира снимает показания денежных суммирующих счётчиков (получает распечатку), которые записываются в книгу кассира-операциониста. Контрольная лента позволяет увидеть сумму выручки за день, которую также записывают в эту книгу.

     Выручка ежедневно сдаётся в главную  кассу ЧУП «Белкоопоптторг», и  она показывается в приходной  части отчёта кассира главной  кассы на основании приходных  кассовых ордеров (приложение Ш) [6,с.113]. Сумма реализованных товаров отражается в расходной части товарно-денежного отчёта (приложение Щ) на основании квитанций к приходным кассовым ордерам. Эти суммы должны быть тождественны. Сдача выручки из главной кассы в банк оформляется расходным кассовым ордером (приложение Э).

     Серьёзным нарушением требований нормативных  документов со стороны ЧУП «Белкоопоптторг» является тот факт, что приходные  кассовые ордера регулярно не подписываются  главным бухгалтером, а расходные, кроме того, не подписываются  директором.

     Товарно-денежный отчёт по розничной торговле сдаётся  в бухгалтерию раз в неделю. По истечении отчётного месяца, как  и в опте, составляется журнал проводок и все данные обобщаются в мемориальных ордерах  14, 15, 15а «Товары и тара в предприятиях розничной торговли» (приложение Ю).

     Так как оперативных данных о реализации товаров в рознице, как по оптовой  торговле, получить нельзя и они  зачастую заносятся в компьютерную программу с запозданием, то и  исключается возможность принятия оперативных управленческих решений, построенных на достоверной и качественной информации об объёмах розничной реализации.

     Таким образом, в целом реализация товаров  в ЧУП «Белкоопоптторг» оформляется  должным образом, однако имеются  некоторые упущения: не составляются некоторые документы (заявки-заказы организаций-покупателей товаров, журнал регистрации заказов покупателей – для последующего контроля за их исполнением, журнал передачи товаров со склада в экспедицию – для контроля за своевременностью доставки грузов покупателям и возвратом окончательно оформленных документов); систематически нарушается порядок заполнения товарно-транспортных накладных: нет подписи водителя, удостоверяющей прием  грузов к перевозке  от грузоотправителя, как того требует законодательство; регулярно отгрузка товаров производится по доверенностям, в которых не указывается перечень товаров, подлежащих получению, что является нарушением инструктивных документов, регламентирующих порядок заполнения доверенностей; серьёзным нарушением требований нормативных документов со стороны ЧУП «Белкоопоптторг» является то, что приходные и расходные кассовые ордера не всегда подписываются главным бухгалтером, а расходные периодически не имеют подписи директора организации. Все недочёты требуют исправления и надлежащего контроля в последующем со стороны администрации исследуемого субъекта хозяйствования.  
 
 
 
 
 
 
 

     2.3. Методика и организация  учёта реализации  товаров  

     Для правильного определения финансового  результата деятельности торговой организации важное значение имеет определение момента, когда реализация как состоявшийся процесс должна быть отражена в её синтетическом учёте. Соответственно в этот момент должны быть начислены все налоги в соответствии с действующим законодательством.

     На  практике в качестве момента реализации принимается либо поступление денежных средств на расчётный счёт в банке или в кассу торговой организации (кассовый метод), либо момент отгрузки товаров и предъявление покупателю расчётных документов к оплате (метод «по начислению»). 

     При использовании кассового метода значительно снижается возможность  неплатежей покупателей, особенно при  высоком проценте предварительной  оплаты за товары. Недостаток кассового  метода заключается в невозможности  регулирования оборотов по реализации, так как все суммы уже находятся на расчётном счёте или в кассе организации. Следует учитывать и то, что по истечении 60 дней со дня отгрузки при непоступлении денежных средств обороты по этим товарам  включаются в базу обложения по НДС.

     Достоинством  метода «по начислению» является то, что торговая организация получает возможность некоторого маневра объёмами реализации на конец учётного периода, поскольку в основе их исчисления лежат суммы по отгрузочным документам по датам до конца учётного периода. Например, стоимость товаров, отгруженных оптом покупателю до последнего числа месяца, которым заканчивается очередной учётный период (первый квартал, шесть месяцев, девять месяцев, год), войдёт в объём реализации, а стоимость товаров, отгруженных первого числа месяца, следующего за учётным периодом, не войдёт в данный объём реализации.

     При определении момента реализации по отгрузке право собственности  переходит к покупателю с момента  отгрузки. Следовательно, после отгрузки за сохранность и доставку товаров  отвечает их покупатель [11, с.4-5].

     Организации обязаны начислять и уплачивать причитающиеся бюджету налоги и  сборы по моменту отгрузки за счёт временно свободных средств на расчётном  счёте. Это «заставляет» субъектов  хозяйствования иметь в распоряжении некоторую сумму собственных оборотных средств, а не расходовать их на различные непроизводительные цели, следовательно, у организаций имеется больше возможностей для погашения своих краткосрочных обязательств собственными оборотными средствами, в результате чего финансовое положение и платёжеспособность субъектов хозяйствования становятся более устойчивыми.

     Согласно  учётной политике ЧУП «Белкоопоптторг» (приложение Г) определение выручки  от реализации товаров (работ, услуг) и  признание прибыли, соответствующей полученной выручке, производится по моменту отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

     Реализация  товаров учитывается на операционно-результативном счёте 90 «Реализация». Этот счёт предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. На счёте 90 «Реализация» отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учёте на момент её признания в соответствии с учётной политикой организации, то есть по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счёта 90 «Реализация». Одновременно стоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счёта 41 «Товары» в дебет счёта 90 «Реализация» [33, с.163-165]

     Согласно  учётной политике (приложение Г) ЧУП  «Белкоопоптторг» учёт товаров и  тары на оптовых складах ведётся на счёте 41/1 «Товары и тара на оптовых складах» по материально ответственным лицам в натурально-стоимостном выражении по оптово-отпускным ценам товаропроизводителей (ценам, сформированным первым покупателем на импортные товары), а также по установленным фиксированным ценам, тару по ценам поступления.

     Учёт  товаров и тары в розничной  торговле ведётся на счёте 41/2 «Товары  и тара в розничных торговых предприятиях»  по материально ответственным лицам  в стоимостном выражении.

     Учёт  товаров, принятых на комиссию, ведётся на забалансовом счёте 004 «Товары, принятые на комиссию» по материально ответственным лицам в стоимостном выражении, с последующим отражением на счёте 90 «Реализация» только суммы комиссионного вознаграждения.

     Организации торговли, реализующие товары (работы, услуги) на территории Республики Беларусь, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость исходя из стоимости реализованных товаров без НДС.

     Объектами налогообложения признаются: обороты  по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь; обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь; товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь. Для целей исчисления НДС под выручкой понимается сумма оборота. Суммой оборота признаётся сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы [14, с.11].