Учёт расчётов с персоналом по оплате труда на примере ЗАО АПКК «Рощинский»

Если расчетный период отработан не полностью, для определения отпускных сначала необходимо посчитать количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:

К = 29,4дн. * М + Д1 * 1,4 + Д2 * 1,4…

где К – количество календарных дней; М – количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде; Д1, Д2,… - количество отработанных дней в “неполных” месяцах.

Отпускные рассчитываются по следующей формуле:

О = ЗП : К * Д

где О – сумма отпускных; ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период; К – количество календарных дней; Д – количество календарных дней отпуска.

Для отражения начисленной заработной платы бухгалтер расчетного стола самостоятельно выбирает счет бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности предприятия и структуре производства.

К таким счетам относятся:

▫             счет 20 “Основное производство”

▫             счет 23 “Вспомогательные производства”

▫             счет 25 “Общепроизводственные расходы”

▫             счет 26 “Общехозяйственные расходы”

▫             счет 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”

▫             счет 44 “Расходы на продажу”  и т.д.

Если начисляется заработная плата работникам основного производства, то:

Дебет 20

Кредит 70

начислена заработная плата работнику основного производства.

22

Если начисляется заработная плата работникам вспомогательного производства, то:

Дебет 23

Кредит70         

начислена заработная плата работнику вспомогательного производства.

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, то:

Дебет 29

Кредит 70

начислена заработная плата работнику обслуживающего производства.

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:

Дебет 25 (26)

Кредит 70

начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляют в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44

Кредит 70

начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...)

Кредит 69-1

начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Затем отражают начисление единого социального налога по кредиту счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...)

Кредит 69-1

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...)

Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...)

Кредит 69-3

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

Кредит 69-2

начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражают такой записью:

Дебет 70 

Кредит 68 "Расчеты по налогу на доходы физ. лиц"

удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплату заработной платы оформляют записью:

Дебет 70 

Кредит 50-1

выплачена заработная плата из кассы организации.

Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отражают это так:

Дебет 70

Кредит 51

Заработная плата работникам предприятия выдается в течение трех рабочих дней. По истечении указанного срока вся сумма не выданной заработной платы считается депонированной. Для учета депонированной заработной платы кассир против фамилии лиц, не получивших заработную плату, пишет от руки «депонировано». Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы (произвольной формы), на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по депонированной заработной плате». При этом составляются следующие проводки:

Дебет 70

Кредит 76

депонирована заработная плата

После выдачи депонированной заработной платы делается проводка

Дебет 76

Кредит 50

Выдана депонированная заработная плата

5.2.Учет удержаний из заработной платы.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

-                удержания по распоряжению администрации,

-                обязательные,

-                удержания по инициативе работника.

По распоряжению администрации организации производятся удержания:

        в порядке возврата сумм, излишне выплаченных в результате счетных ошибок;

        в погашение задолженности работника по ранее выданным авансам;

        в возмещение причиненного организации материального ущерба

        в погашение задолженности за допущенный брак продукции;

        в погашение задолженности по предоставленной ссуде и т.д.

К обязательным удержанием из суммы оплаты труда относятся налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам [7].

Основанием для удержания алиментов являются исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты этих листов.

Исполнительным листом называется выданный судом документ, в котором определены причины, порядок и размер удержания с работника. Исполнительный лист высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения на всей территории РФ.

Поступившие в бухгалтерию предприятия, исполнительные листы регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности.

По инициативе работника (по его заявлению) производятся удержания:

        в погашение сумм кредитов и займов;

        в погашение обязательств по подписке по акции;

        в порядке перевода страховых взносов в страховые организации по договорам личного страхования и т.д [7].

6.Налоговый учет оплаты труда.

В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

Плательщиками налога на доходы являются:

             физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

             физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

٭        выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

٭        стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;

٭        страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

٭        процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

٭        суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.

Остальные доходы облагаются по ставке 13%.

К доходам работников, выплачиваемым им сельскохозяйственной организацией и не подлежащим налогообложению, в частности, относятся:

-государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

-компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; увольнением работников и др.;

-выплаты, производимые профсоюзными комитетами членами профсоюзов за счет членских взносов.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производится следующие налоговые вычеты:

◦      стандартные;

◦      социальные;

◦      имущественные;

◦      профессиональные.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации [9].

В соответствии со ст. 218 ГК к стандартным вычетам относят:

        стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях. Данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

        стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам. Данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

        стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 50 тыс. руб. с начала года.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ у работников, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, на обеспечении которых находятся дети в возрасте до 18 лет или учащиеся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, каждый месяц налогового периода уменьшается на сумму 600руб. на каждого ребенка или учащегося. Уменьшение налогооблагаемого дохода работника производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека, на основании соответствующих документов. Вдовам (вдовцам) и одиноким родителям вычет производится в двойном размере [9].

Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.