Учёт расчетов с бюджетом по налогам и сборам

В противовес вычитаемым разницам налогооблагаемые разницы приводят к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в  последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы отражаются в учете через отложенные налоговые обязательства, которые также представляют собой произведение налоговой разницы на текущую ставку налога на прибыль.

Пример 2. По итогам года прибыль  ООО "Восход" по данным бухгалтерского учета составила 100 000 руб.

Сумма амортизации за год  составила:

в бухгалтерском учете - 5000 руб.;

в налоговом учете - 2500 руб.

Выявленная разница является вычитаемой временной разницей. Ей соответствует ОНА в сумме 500 руб. (2500 руб. x 20%).

В течение года работникам была выплачена материальная помощь в сумме 6000 руб. Для целей налогообложения  прибыли эта сумма в состав расходов не включается. Соответственно, возникает постоянная разница в  сумме 6000 руб., которой соответствует  ПНО в сумме 1200 руб. (6000 руб. x 20%).[9]

Больше расхождений между  данными бухгалтерского и налогового учета нет.

Формирование суммы текущего налога на прибыль на счете 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль", отражается в бухгалтерском учете следующими проводками. (Таблица 1):

 

 

 

 

Таблица 1

Бухгалтерские проводки по формированию обязательств

по налогу на прибыль

 

Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Содержание
99/Условный   расход	68/Расчеты    по налогу    на прибыль	20 000     (100 000 x   20%)	Начислен условный расход        по налогу на прибыль
09/Налоговые   разницы   по амортизации	68/Расчеты    по налогу    на прибыль	500	Начислен ОНА в части разниц     по амортизации
99/ПНО	68/Расчеты    по налогу    на прибыль	1 200	Начислено ПНО по не принимаемым  расходам по выплатам            материальной помощи

 

В результате на счете 68 формируется  сумма текущего налога на прибыль  в размере 21 700 руб. Эта сумма должна соответствовать сумме налога на прибыль, исчисленной по правилам налогового учета и отраженной в декларации по налогу на прибыль.

Проверку можно провести следующим образом.

Налоговая база по налогу на прибыль составляет 108 500 руб. (100 000 руб. + 2500 руб. + 6000 руб.). Сумма налога на прибыль  составляет 21 700 руб. (108 500 руб. x 20%).

 

Пример 3. По данным бухгалтерского учета ООО "Восход" получен убыток в сумме 20 000 руб.

Сумма налогового убытка, то есть убытка, принимаемого для целей  налогообложения, составит 11 500 руб. (20 000 руб. - 2500 руб. - 6000 руб.). Эта сумма  признается вычитаемой временной разницей. Ей соответствует ОНА в сумме 2300 руб. (11 500 руб. x 20%).

В этом случае формирование суммы текущего налога на прибыль  на счете 68/Налог на прибыль отражается следующими проводками (Таблица 2):

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

Бухгалтерские проводки по формированию обязательств

по налогу на прибыль

 

Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Содержание
68/Расчеты    по налогу    на  прибыль	99/Условный   доход	4000      (20 000 x   20%)	Начислен условный доход         по налогу на прибыль
09/Налоговые   разницы   по амортизации	68/Расчеты    по налогу    на прибыль	500	Начислен ОНА в части разниц     по амортизации
99/ПНО	68/Расчеты    по налогу    на прибыль	1200	Начислено ПНО по не принимаемым  расходам по выплатам            материальной помощи
09/Налоговые   убытки	68/Расчеты    по налогу    на прибыль	2300	Начислен ОНА по временной       вычитаемой разнице в части      налогового убытка

 

В результате сумма текущего налога на прибыль равна нулю (4000 руб. - 500 руб. - 1200 руб. - 2300 руб.).[9]

 

1.6 Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в  настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в  Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц,  не являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

При начислении налога по месту  выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" и  кредиту счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

1.7 Налог на операции с ценными бумагами

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

а) Дебет 04 Кредит 68 - начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при первоначальной эмиссии ценных бумаг;

б) Дебет 26 Кредит 68 - начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при увеличении размеров уставного капитала;

в) Дебет 91 Кредит 68 - начислен налог в организациях других организационно - правовых форм;

г) Дебет  68 Кредит 51 - перечислен налог в бюджет.

Платежи за пользование природными ресурсами и за выбросы и сбросы загрязняющих веществ

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

а) Дебет 08 Кредит 68 - начислен налог по работам капитального характера;

б) Дебет 20, 23 и др. Кредит 68 - начислен налог в пределах лимитов по обычным видам и предметам деятельности организации;

в) Дебет 91 Кредит 68 - начислен налог сверх лимитов;

г) Дебет 68 Кредит 51 - перечислены платежи в бюджет.

1.3. Учет региональных и местных налогов и сборов

2.1 Налог на пользователей автодорог

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

Налог на пользователей  автомобильных дорог

Первичный документ		Содержание операции	Корреспондирующие счета
			Д	К
Справка бухгалтерии об определении  налоговой базы, декларация по налогу на пользователей автомобильных  дорог		Начислен налог на пользователей  автомобильных дорог	20, 25, 26, 44	68-4*
Выписка банка с расчетного счета		Перечислена задолженность  перед бюджетом по налогу	68-4*	51

 

Ставка налога на пользователей  автомобильных дорог установлена  в размере:

- 1% от выручки, полученной  от реализации продукции (работ,  услуг);

- 1% от суммы разницы  между продажной и покупной  ценами товаров, реализованных  в результате заготовительной,  снабженческо-сбытовой и торговой  деятельности.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности без  налога с продаж, налога на добавленную  стоимость, акцизов и экспортных пошлин.

Сумма налога полностью зачисляется  в Территориальный дорожный фонд для целевого финансирования.

Уплату налога налогоплательщики  производят ежемесячно на основании  итогов реализации продукции (работ  и услуг) и продажи товаров  за истекший месяц до 15 числа следующего месяца. Налогоплательщики, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 000 рублей, а также субъекты малого предпринимательства (юридические лица), не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно Федеральному закону от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», уплату налога производят один раз в квартал в соответствии с поданными декларациями в 5-дневный срок со дня подачи декларации за квартал и в 10-дневный срок по истечении срока, установленного для подачи декларации за год.

2.2 Налог на имущество организаций

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

Налог на имущество предприятий

 

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Расчет налога на имущество, налоговая декларация	Начислен налог на имущество	91-2	68-2
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность  перед бюджетом по налогу	68-2	51

 

В общем объеме доходных поступлений государства значение этого налога не играет существенной роли, однако в системе имущественного налогообложении России он занимает центральное место. Поступления  от налога на имущество предприятий  в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты  составляет в настоящее время  около 5% общих налоговых поступлений.

Плательщиками налога на имущество  в соответствии с Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» являются предприятия, учреждения и  организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, иностранные юридические  лица, а также филиалы и другие аналогичные подразделения юридических  лиц, имеющие отдельный баланс и  расчетный (текущий) счет.

В качестве объекта обложения  налогом на имущество предприятий  Законом № 2030-1 установлена остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся  на балансе налогоплательщика. При  этом для целей налогообложения  определена их среднегодовая стоимость.

Налог отнесен законодательством  к числу региональных налогов  и равными долями.

Согласно статье 7 Закона №2030-1 сумма налога на имущество  исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а  в конце года производится перерасчет. Сумма налога вносится в виде обязательного  платежа в бюджет и относится  на финансовые результаты деятельности предприятия,

Расчеты налога и среднегодовой  стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями  в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом

ежеквартально - в 5-дневный  срок со дня представления отчета за квартал, по годовым расчетам -в 10-дневный срок со дня представления отчета за год.

3. Учет местных налогов и сборов

3.1 Земельный налог

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

Дебет 20, 23 и др. Кредит 68 - начислен налог;

Дебет 68 Кредит 51 - перечислен налог в бюджет.

3.2 Налог на рекламу

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

Дебет 91 Кредит 68 - начислен налог;

Дебет 68 Кредит 51 - перечислен налог в бюджет.

4. Учет расчетов по единому социальному налогу

Учет расчетов организации  по единому социальному налогу (взносу), связанных с отчислениями в государственные (внебюджетные) фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся  им выплатам из средств фонда социального  страхования ведется на счете 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению".