Учёт расчетов с бюджетом по налогам и сборам

19-3 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально  - производственным запасам".[3]

Счет 19 активный.

НДС взимается по следующим  ставкам:

0% - при реализации за  границу РФ в виде экспорта;

10% - по продовольственным  товарам и товарам для детей;

18 % - по остальным товарам  (работам и услугам), включая подакцизные и продовольственные.

В бухгалтерском учете  по НДС делаются следующие записи.

 

Налог на добавленную стоимость

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Счет-фактура	Начислен НДС в бюджет с выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг: если выручка  в целях налогообложения считается  «по отгрузке» если выручка в  целях налогообложения считается  «по оплате»
		Д	К
		90-3 90-3	68-3
Договор, бухгалтерская справка  расчет	Начислен НДС в бюджет с поступивших доходов будущих  периодов	98-1	68-3,
Счет-фактура, отчет комиссионера (агента)	Начислен НДС с комиссионного  вознаграждения	90-3	68-3
Договор, счет-фактура справка  бухгалтерии	Начислен НДС с санкций, полученных за ненадлежащее выполнение договоров, предусматривающих переход  права собственности на товары (выполненные работы, оказанные услуги)	76-2	68-3
Договор, выписка банка  с расчетного счета, налоговая декларация по НДС	Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в рублях	62-1	68-3
Договор, выписка банка  с транзитного валютного счета	Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в иностранной  валюте	62-3	68-3
Счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма  № ОС- 1)	Приняты к вычету перед  бюджетом суммы НДС по принятым на учет основным средствам	68-3	19-1
Счет-фактура, акт приемки-передачи нематериальных активов	Приняты к вычету перед  бюджетом суммы НДС по поставленным на учет нематериальным активам	68-3	19-2
Счет-фактура, приходный  ордер (форма № М-4)	Приняты к вычету перед  бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным материально-производственным запасам и товарам	68-3	19-3
Счет-фактура, акт о приемке  выполненных работ	Приняты к вычету перед  бюджетом суммы НДС по выполненным  и оплаченным работам	68-3	19-3
Счет-фактура, акт о приемке  оказанных услуг	Приняты к вычету перед  бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным услугам	68-3	19-3
Счет-фактура, товарная накладная (форма № ТОРГ-12), перевозочные документы	Приняты к вычету перед  бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным товарам	68-3	19-3
Грузовая таможенная декларация, акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС- 1)	Приняты к вычету перед  бюджетом суммы НДС по ввезенным  и принятым на учет основным средствам  и уплаченному таможенному органу НДС	68-3	19-1
Приходный ордер (форма №  М-4), грузовая таможенная декларация	Приняты к вычету перед  бюджетом суммы НДС по ввезенным  и оприходованным материально-производственным запасам и уплаченному таможенному  органу НДС	68-3	19-3
Документы, удостоверяющие уплату таможенным органам НДС (выписка  банка и др.), грузовая таможенная декларация	Приняты к вычету перед  бюджетом суммы НДС по ввезенным  и оприходованным товарам и уплаченному  таможенному органу НДС	68-3	19-3
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность  перед бюджетом по НДС в рублях	68-3	51
Выписка банка с текущего валютного счета	Перечислена задолженность  перед бюджетом по НДС в валюте	68-3	52
Выписка банка со специальных  счетов	Погашена задолженность  перед бюджетом со специальных счетов	68-3	55
Выписка банка, платежное  поручение	Возврат излишне перечисленных  сумм НДС	51	68-3

 

Пример 1. Организация ООО "Салют" приобрела сырье стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Для транспортировки сырья организация воспользовалась услугами автотранспортной организации. Стоимость перевозки составила 23 600 руб., в том числе НДС 18% - 2360 руб. В текущем месяце на производство продукции отпущено сырья на сумму 80 000 руб. В бухгалтерском учете ООО "Салют" вышеназванные хозяйственные операции будут отражены следующими проводками: [8]

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1. Принято к учету приобретенное сырье без НДС	100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.)	10	60
2. Отражена сумма НДС по приобретенному сырью	18 000 руб.	19/3	60
3. Стоимость перевозки включена в первоначальную стоимость сырья без учета НДС	20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.)	10	60
4. Отражена сумма НДС  со стоимости транспортных услуг	3600 руб.	19/3	60
5. Произведена оплата за приобретенное сырье и его доставку	141 600 руб. (118 000 руб. + 23 600 руб.)	60	51
6. принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за приобретенное сырье и его доставку	21 600 руб. (18 000 руб. + 3600 руб.)	68	19/3
7. Списана стоимость сырья,  отпущенного на производство  продукции	80 000 руб.	20	10

 

Особенность документирования и учета операций по НДС - сочетание  бухгалтерских документов и регистров  с документами и регистрами налогового учета. Порядок заполнения этих документов строго регламентирован НК РФ в зависимости  от содержания объекта налогообложения  и порядка исчисления НДС.

При формировании информационной базы по НДС требуются следующие  документы:

- Счета-фактуры, заполненные в порядке, установленном ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры оформляются в двух экземплярах не позднее пяти дней с момента реализации товаров. Они являются основой формирования информации в регистрах налогового учета по расчету НДС. (Приложение № 1)

- Первичные учетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (накладные, акты приема-сдачи работ и т.п.);

- Расчетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (приходные кассовые ордера и т.п.);

- Специальные дополнительные документы по отдельным операциям (бухгалтерская справка);

- Журналы учета счетов-фактур. Форма журнала учета полученных или выставленных счетов разрабатывается самой организацией и должна быть утверждена в приложении к учетной политике организации. ( Приложение№2) [8]

- Книги покупок;

- Бухгалтерские регистры

1.2 Акцизы

Акцизы – это косвенные  налоги, включаемые в цену товара и  оплачиваемые покупателем. В настоящее  время порядок обложения акцизами регулируется Налоговым кодексом РФ (часть II глава 22).

Акцизы устанавливаются  на высокорентабельные товары, пользующиеся постоянным спросом, что позволяет  изымать в доход государства  полученную их производителями сверхприбыль.

Порядок учета расчетов по акцизам определен главой 22 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 2 статьи 179 НК РФ плательщиками акцизов признаются организации или иные лица, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 «Акцизы» НК РФ.

Налогоплательщики обязаны  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также  по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую  декларацию в части осуществляемой ими фактической реализации подакцизных  товаров за налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а при осуществлении деятельности по реализации алкогольной продукции  с акцизных складов оптовой торговли - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным по форме утвержденной Приказ от 17 Декабря 2002 г. N БГ-3-03/716 «об утверждении декларации по акцизам и инструкции по  заполнению декларации по акцизам» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 09.01.2003 N 4100). При заполнении декларации следует руководствоваться Инструкцией утвержденной Приказом МНС РФ от 04.02.2002 № БГ-3-03/51.

Организации являются плательщиками  акцизов с производимых и продаваемых  ими отдельных видов товаров  согласно их перечню, установленному законодательством. Порядок исчисления и уплаты акцизов  регламентируется налоговым законодательством. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Акцизы

Первичный документ		Содержание операции	Корреспондирующие счета
			Д	К
Декларация по акцизам, справка  бухгалтерии		Начислены акцизы на подакцизную  продукцию, не реализуемую на сторону  и использованную на производство другой продукции, не облагаемой акцизами	20, 23, 29	68/Акцизы
Счет-фактура, декларация по акцизам, справка бухгалтерии		Начислены суммы акцизов, фактически полученных или подлежащих получению от покупателей и заказчиков	90-4	68/ Акцизы
Счет-фактура, Декларация по акцизам, справка бухгалтерии		Предъявлены к оплате собственнику давальческого сырья суммы акциза при производстве подакцизных товаров  из давальческого сырья	90/Акцизы	68/Акцизы
Выписка с расчетного счета		Начислен акциз на суммы, полученные за реализованные подакцизные  товары или минеральное сырье  в виде финансовой помощи, процента (дисконта) по векселям, процента по товарному  кредиту либо иначе связанные  с оплатой реализованных подакцизных  товаров или минерального сырья	91-2	68/Акцизы
Выписка банка, счет-фактура		Приняты к вычету по задолженности  перед бюджетом суммы акцизов  по оприходованным и оплаченным товарам, используемым в качестве сырья для  производства других подакцизных товаров	68/ Акцизы	19/ Акцизы
Таможенная декларация, документы, удостоверяющие уплату таможенным органам  акциза (выписка банка и др.).		Приняты к вычету суммы  акциза, по задолженности перед бюджетом при ввозе подакцизных товаров  на территорию Российской Федерации, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров	68/Акцизы	19/ Акцизы
Выписка банка с расчетного счета		Перечислена задолженность  перед бюджетом по акцизам	68/Акцизы	51
Выписка банка с текущего валютного счета		Перечислена задолженность  перед бюджетом по акцизам в валюте	68/Акцизы	52
Выписка банка со специальных  счетов		Погашена задолженность  перед бюджетом со специальных счетов	68/Акцизы	55
Выписка банка, платежное  поручение		Возвращены излишне перечисленные  суммы акциза	51	68/Акцизы
Счета-фактуры, налоговая  декларация		Начислен акциз со стоимости  отгруженной продукции	90/Акцизы	68/Акцизы

 

Пример. ЗАО "Газолиновый  рассвет" в январе 2006 г. собирается продать 5000 т бензина марки Аи-92, закупленного у завода ООО "Жиклер", имеющего свидетельство на розничную торговлю нефтепродуктами. Стоимость приобретенного бензина 30 000 000 руб. (в том числе НДС - 4 576 271 руб.).

После того как ЗАО "Газолиновый  рассвет" оприходовало бензин, бухгалтер  сделал в учете такие записи:

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1. Оприходован бензин	25423 729 руб.	41	60
2.Отражён НДС	4 576 271 руб.	19	60
3.
4.
5.

Дебет 41 Кредит 60

- 25 423 729 руб. - оприходован  бензин;

Дебет 19 субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60

- 4 576 271 руб. - отражен НДС;

Дебет 19 субсчет "Акциз  по полученным нефтепродуктам" Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

- 18 145 000 руб. (3629 руб/т x 5000 т) - начислен акциз по полученному бензину;

Дебет 68 субсчет "Расчеты  по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам"

- 4 576 271 руб. - принят к вычету  НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 30 000 000 руб. - оплачен бензин.

 

1.3 Таможенная пошлина

В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

А. По экспорту товаров

Дебет  44 и др. Кредит 68 - отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Дебет  68 Кредит 51, 52 - погашена задолженность.

Б. По импорту товаров

Дебет  07, 10, 41 Кредит 68 - отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Дебет 68 Кредит 51, 52 - погашена задолженность.

1.4 Налог на добычу полезных ископаемых

Объектом обложения является стоимость проданного сырья и  продукции, полученных из полезных ископаемых. Делаются бухгалтерские записи на счетах:

а) Дебет 20, 23, 25 Кредит 68 - отражена задолженность по платежам в бюджет;

б) Дебет 68 Кредит 51, 52 - перечислена задолженность в бюджет.

1.5 Налог на прибыль

Согласно ПБУ 18/02 текущий  налог на прибыль устанавливается  исходя из величины бухгалтерской прибыли (убытка), отраженной в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Данный показатель для  целей учета налога на прибыль  получил название условного расхода (дохода).

Понятие текущего налога на прибыль, данное в НК РФ, не соответствует  аналогичному понятию, применяемому в  бухгалтерском учете. Разница между  бухгалтерской прибылью либо убытком  и соответствующим налоговым  показателем образуется за счет постоянных и временных разниц.

В соответствии с определениями, данными в ПБУ 18/02, постоянными  разницами признаются доходы либо расходы, учитываемые в одной из систем учета (либо в бухгалтерском, либо налоговом учете) и не признаваемые ни в каком периоде в другой системе учета.

Постоянные налоговые  разницы приводят к возникновению  в бухгалтерском учете постоянного  налогового актива (обязательства) (ПНА, ПНО), под которым понимается величина налога, приводящая к увеличению (уменьшению) налоговых платежей в отчетном периоде. Иными словами, постоянный налоговый  актив (обязательство) - это величина, равная произведению постоянной разницы  на ставку налога на прибыль, установленную  налоговым законодательством.[4]

В бухгалтерском учете  постоянное налоговое обязательство  отражается следующим образом:

Дебет 99 "Прибыли (убытки)", субсчет "ПНО/ПНА",

Кредит 68 "Расчеты по налогам  и сборам", субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль".

Постоянный налоговый  актив отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 68 "Расчеты по налогам  и сборам", субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль",

Кредит 99 "Прибыли (убытки)", субсчет "ПНО/ПНА".

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в последующих. Такие доходы и расходы могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль либо единовременно в последующих периодах, либо учитываться равномерно на протяжении установленного времени.

По характеру влияния  на налогооблагаемую прибыль временные  разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые разницы. Вычитаемые налоговые разницы приводят к  уменьшению налога на прибыль, подлежащего  к уплате в бюджет в следующих  за отчетным периодах. В бухгалтерском учете вычитаемые налоговые разницы находят отражение посредством начисления отложенного налогового актива, который представляет собой произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации и действующую на отчетную дату.