Учёт кредитов и займов в ООО «ШАРЬЯ-КРОНОСТАР»

Согласно пункту 22 ПБУ 15/01 и пункту 7 ПБУ 3/2000, при составлении  бухгалтерской отчетности производиться  пересчет стоимости обязательств по оплате указанных выше процентов  и основной суммы долга в рубли  по курсу Банка России, действующему на отчетную дату (последнее число  отчетного месяца).

Пунктом 13 ПБУ 3/2000 определено, что возникающие в результате пересчета обязательств в рубли  курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации  как внереализационные доходы или  внереализационные расходы по мере принятия их к бухгалтерскому учету. Однако, как отмечалось ранее, курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредиту, отражаются в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 15/01). В связи с этим курсовые разницы, возникающие от переоценки основной суммы долга по кредитному договору, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов, а курсовые разницы, возникающие от переоценки процентов по кредиту, - в составе операционных доходов или расходов.

Для отражения в бухгалтерском  учете как внереализационных  доходов и расходов, так и операционных доходов и расходов Планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета соответственно 91-1 "Прочие доходы" или 91-2 "Прочие расходы".

Рассмотрим механизм курсовых разниц в бухгалтерском учете на примере предприятия ООО "Шарья-Кроностар".

Итак, ООО " Шарья-Кроностар " получила от ОАО "ВТБ" кредит в сумме 10 000 евро на срок 91 день на погашение задолженности по оплате полученного от иностранного поставщика сырья. Кредит получен 6 сентября 2012 года, и в этот же день валютные средства перечислены поставщику – нерезиденту. Проценты по ставке 15% годовых уплачиваются ОАО "ВТБ" в валюте предоставления кредита одновременно с возвратом кредита 6 декабря 2012 года. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Курс евро по отношению  к рублю, установленный Банком России, составлял:

– на 6 июля 2012 года – 35, 73 руб./евро;

– на 31 июля 2012 года – 35,05 руб./евро;

– на 31 августа 2012 года – 35,15 руб./евро;

– на 30 сентября 2012 года – 35,99 руб./евро;

– на 5 октября 2012 года -36,14 руб./евро.

В бухгалтерском учете  организации сделаны следующие  проводки.

6 июля 2012 года:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

– 357 300 руб. (10 000 евро * 35,73 руб./евро) – получен краткосрочный кредит;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

– 357 300 руб. – перечислены  денежные средства поставщику в счет оплаты сырья.

31 июля 2012 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"

– 3601,03 руб. (10 000 евро * 15% /365 дн. * 25 дн. * 35,05 руб./евро) – начислены проценты по кредиту за июль;

ДЕБЕТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"

– 6800 руб. (10 000 евро * (35,73 руб./евро – 35,05 руб./евро)) – отражена курсовая разница от переоценки обязательства  в части основной суммы долга.

31 августа 2012 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"

– 4478,01 руб. (10 000 евро * 15% / 365 дн. * 31 дн. * 35,15 руб./евро) – начислены проценты по кредиту за август;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

– 1000 руб. (10 000 евро * (35,15 руб./евро – 35,05 руб./евро)) – отражена курсовая разница от переоценки обязательства  в части основной суммы долга;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"

– 10,27 руб. (10 000 евро * 15% / 365 дн. * 25 дн. * (35,15 руб./евро – 35,05 руб./евро)) – отражена курсовая разница от переоценки обязательств по кредиту в части процентов за июль.

30 сентября 2012 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"

– 4437,12 руб. (10 000 евро * 15% / 365 дн. * 30 дн. * 35,99 руб./евро) – начислены проценты по кредиту за сентябрь;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

– 8400 руб. (10 000 евро * (35,99 руб./евро – 35,15 руб./евро)) – отражена курсовая разница от переоценки обязательства  в части основной суммы долга;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"

– 193,32 руб. (10 000 евро * 15% / 365 дн. * (25 дн. + 31 дн.) * (35,99 руб./евро – 35,15 руб./евро)) – отражена курсовая разница от переоценки обязательств по кредиту в части процентов за июль-август.

5 октября 2012 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"

– 742,60 руб. (10 000 евро * 15% / 365 дн. * 5 дн. * 36,14 руб./евро) – начислены проценты по кредиту за сентябрь;

ДЕБЕТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" КРЕДИТ 52

– 361 400 руб. (10 000 евро * 36,14 руб./евро) – отражен возврат основной суммы  кредита;

ДЕБЕТ 66 субсчет "Расчеты по процентам" КРЕДИТ 52

– 13 515,37 руб (10 000 евро * 15% / 365 дн. * 91 дн. * 36,14 руб./евро) – отражена уплата процентов по кредиту;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

– 1500 руб. (10 000 евро * (36,14 руб./евро – 35,99 руб./евро)) – отражена курсовая разница от переоценки обязательства  в части основной суммы долга;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"

– 53,02 (10 000 евро * 15% / 365 дн. * (25 дн. + 31 дн. + 30 дн.) * (36,14 руб./евро – 35,99 руб./евро)) – отражена курсовая разница от переоценки обязательств по кредиту в части процентов за июль – сентябрь.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Учет  дополнительных затрат

 

Согласно пункту 19 ПБУ 15/01, в дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, могут включаться расходы, связанные с:

– оказанием заемщику юридических  и консультационных услуг;

– осуществлением копировально-множительных работ;

– уплатой налогов и  сборов (в случаях, предусмотренных  действующим законодательством);

– проведением экспертиз;

– потреблением услуг связи;

– другие затраты, непосредственно  связанные с получением займов и  кредитов, размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, являются операционными  расходами организации и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В пункте 20 ПБУ 15/01 сказано, что  включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных  обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течении срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Рассмотрим механизм учета дополнительных затрат на примере предприятия ООО "Шарья-Кроностар".

Итак, при получении кредита  в 2006 году, предоставляемого " Газпром банком" под залог имущества (производственного оборудования), ООО "Шарья-Кроностар" воспользовалась услугами независимого оценщика с целью определения рыночной стоимости оборудования, предназначенного для передачи в залог. Стоимость услуг независимого оценщика составила 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). По данным оценщика, рыночная стоимость оборудования равна 900 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования составляла 1 000 000 руб. Предоставленный банком кредит направлен на погашение имеющейся задолженности перед подрядной организацией. Таким образом, в бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 60 субсчет "Расчеты с независимым оценщиком"

– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – отражена сумма вознаграждения за услуги независимого оценщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет "Расчеты с независимым оценщиком"

– 3600 руб. – учтен НДС  по услугам оценщика;

ДЕБЕТ 60 субсчет "Расчеты с независимым оценщиком" КРЕДИТ 51

– 23 600 руб. – оплачены услуги независимого оценщика;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" КРЕДИТ 19

– 3600 руб. – предъявлен к  вычету НДС с суммы вознаграждения независимого оценщика;

ДЕБЕТ 009

– 900 000 руб. – отражено обязательство, выданное "Газпром банку" в обеспечение кредитного договора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5 Учет  процентов, дисконта по причитающимся  к оплате векселям и облигациям

 

Как было сказано выше, организация  для привлечения заемных средств  может эмитировать ценные бумаги (векселя и облигации). Кроме того векселя могут выдаваться в обеспечение  заемных средств. Согласно статье 815 ГК РФ "вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

В свою очередь, облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение  от лица, выпустившего облигацию, в  предусмотренный ею срок номинальной  стоимости облигации или иного  имущественного эквивалента. Облигация  предоставляет ее держателю также  право на получение фиксированного в ней процента от номинальной  стоимости облигации либо иные имущественные  права (статья 816 ГК РФ).

Оба вида ценных бумаг, по сути, представляют собой формы договора займа. Учет процентов и дисконта по таким ценным бумагам подробно описан в пункте 18 ПБУ 15/01.

В момент выдачи векселя  векселедатель отражает сумму, указанную  в векселе, как кредиторскую задолженность. При выдаче векселя для получения  займа денежными средствами сумма  причитающихся векселедержателю к  оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.

Дисконт есть разница между  суммой, указанной в векселе и  суммой денежных средств, полученных организацией от размещения векселя. Аналогично при  размещении облигаций.

Отнесение процентов и  дисконта на операционные расходы можно  осуществлять двумя способами. Первый способ – это отнесение суммы  процентов или дисконта на операционные расходы полностью в момент начисления. Второй – это их предварительный  учет в составе расходов будущих  периодов в целях равномерного списания.

Рассмотрим оба варианта на примере  ООО "Шарья-Кроностар".

2 февраля 2012 года ООО " Шарья-Кроностар " получило от ООО "Реверс" краткосрочный заем в размере 300 тысяч рублей. Договор займа оформлен передачей простого векселя ООО " Шарья-Кроностар " ООО "Реверс" номиналом 350 тысяч рублей и сроком погашения через 6 месяцев с даты выдачи. При предъявлении векселя к оплате ООО " Шарья-Кроностар " должно оплатить его номинальную стоимость.

В бухгалтерском учете  ООО " Шарья-Кроностар " должны быть сделаны следующие проводки.

2 февраля 2012года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 300 000 руб. – получены денежные средства от ООО "Реверс";

ДЕБЕТ 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

– 350 000 руб. – отражена номинальная  стоимость векселя, переданного  в обеспечение займа.

5 августа 2012 года (вексель предъявлен к оплате).

Учетной политикой ООО " Шарья-Кроностар " определен вариант отнесение суммы дисконта на операционные расходы полностью в момент начисления;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66

– 50 000 руб. (350 000 руб. - 300 000 руб.) – отнесена сумма дисконта на операционные расходы;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 350 000 руб. – погашен  заем;

КРЕДИТ 009

– 350 000 руб. – списана  номинальная стоимость векселя, переданного в обеспечение займа.

ООО " Шарья-Кроностар " привлекает заемные средства в 2012 году путем выпуска краткосрочных облигаций со сроком обращения 6 месяцев номиналом 100 руб. Объем эмиссии согласно зарегистрированным условиям – 500 ед. на общую сумму 50 000 руб. Облигации реализуются по номиналу. Проценты по облигациям начисляются по ставке 60% годовых, периодичность выплаты – на дату погашения.

В бухгалтерском учете  ООО " Шарья-Кроностар " сделаны следующие проводки.

При регистрации Решения  о выпуске облигаций:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 68 субсчет "Налог на операции с ценными бумагами"

– 400 руб. (50 000 * 0,8% / 100%) – начислен налог на операции с ценными бумагами;

ДЕБЕТ 68 "Налог на операции с ценными бумагами" КРЕДИТ 51