Учёт кредитов и займов в ООО «ШАРЬЯ-КРОНОСТАР»

– курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к  оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной  валюте или условных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Затраты по полученным займам и кредитам по общему правилу признаются в бухгалтерском учете текущими расходами, кроме той их части, которая  подлежит включению их в стоимость  инвестиционного актива. Их начисление оформляется проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы";

Кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Учет процентов по кредитам и займам

 

В бухгалтерском учете  организацией-займодавцем проценты и иные доходы по предоставленным  заемным средствам, согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного  приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, является операционными доходами. Сумма указанных процентов определяется исходя условий договора кредита  и займа. В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 полученные проценты признаются доходами при выполнении следующих  условий:

– организация имеет право  на получение указанных процентов (определяется условиями конкретного  договора);

– сумма процентов может  быть определена;

– имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации.

Доходы в виде процентов, получаемых организацией за предоставление заемных средств, определяются в  бухгалтерском учете на дату, определенную сторонами в договоре.

Для обобщения информации об операционных доходах организации  предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Что касается порядка бухгалтерского учета у заемщика (кредитора), то он установлен ПБУ 15/01. Так, пунктом 11 ПБУ 15/01 определенно, что причитающиеся  к уплате проценты по займам включаются в затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов. Кроме того, в затраты, связанные  с получением и использованием займов, включаются суммовые разницы, относящиеся  на причитающиеся к оплате проценты по займам, выраженным в иностранной  валюте, образующиеся начиная с момента  начисления процентов по условиям договора до фактического погашения (перечисления).

Указанные затраты признаются расходами того периода, в котором  они произведены (текущими расходами) (за исключением той их части, которая  подлежит включению в стоимость  инвестиционного актива) (п. 12 ПБУ 15/01).

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 15/01 включение в текущие  расходы затрат по займу осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенному организацией договору займа независимо от того, в какой  форме и когда фактически производятся указанные платежи. Такие затраты  являются операционными расходами (кроме случаев, предусмотренных  в пункте 15 ПБУ 15/01).

Согласно пункту 16, а также  пункту 17 ПБУ 15/01 начисление процентов  по полученным займам организация производит в соответствии с порядком, установленным  в договоре займа. Задолженность  по полученным займам показывается с  учетом причитающихся на конец отчетного  периода к уплате процентов согласно условиям договора.

Начисленные проценты по займам, суммы которых выражены в иностранной  валюте, учитываются в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического начисления процентов  по условиям договора, а при отсутствии официального курса – по курсу, определяемому  по соглашению сторон (п. 21 ПБУ 15/01).

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов начисление процентов по полученному займу  отражается в учете по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы". Суммы начисленных процентов учитываются на счете 66 (67) обособленно. При выплате процентов счет 66 (67) дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Рассмотрим механизм начисления процентов  по полученному займу на примере предприятия ООО "Шарья-Кроностар".

 

Итак, ООО "Шарья-Кроностар" получила от " Сбербанка " в мае 2012 года заем сроком на 18 месяцев в сумме 500 000 руб. Проценты по займу по ставке 18 процентов годовых начисляются и уплачиваются ежемесячно. При этом в бухгалтерском учете ООО "Шарья-Кроностар" делаются следующие записи.

В момент получения займа:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

– 500 000 руб. – получен  долгосрочный заем.

Ежемесячно до возврата полученного  займа:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 67 субсчет "Расчеты по процентам"

– 7500 руб. (500 000 руб. * 18% /12 мес.) – начислены проценты по займу;

ДЕБЕТ 67 субсчет "Расчеты по процентам" КРЕДИТ 51

– 7500 руб. – перечислены  проценты по займу.

В момент погашения займа:

ДЕБЕТ 67 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" КРЕДИТ 51

– 500 000 руб. – возвращен  заем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Учет  курсовых и суммовых разниц

 

Как нам уже известно, заемные средства могут быть предоставлены  как в рублях, так и в иностранной  валюте. А может ли кредит или  заем быть выдан в условных денежных единицах?

Пунктом 2 статьи 317 ГК РФ установлено, что в денежном обязательстве  может быть предусмотрено условие  о том, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной  определенной сумме в иностранной  валюте или в условных денежных единицах. При этом сумма, выраженная в валюте или условных денежных единицах, пересчитывается  в рубли по официальному курсу  Банка России на день платежа, если иной курс или иная дата не установлены  соглашением сторон или законодательством  РФ.

Задолженность по полученному  кредиту (займу), стоимость которого выражена в иностранной валюте или  в условных денежных единицах, согласно пункту 9 ПБУ 15/01, учитывается организацией-заемщиком  в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на дату предоставления кредита, а при  его отсутствии – по курсу, установленному по соглашению сторон. Данная задолженность  оплачивается заемщиком по согласованному курсу на дату признания расходов в бухгалтерском учете. Возникающая  разница между рублевой оценкой  фактически произведенной оплаты на дату принятия к учету кредиторской задолженности и ее рублевой оценкой  на дату признания расходов является суммовой разницей.

Как правило, выраженная в  иностранной валюте или в условных денежных единицах и возвращаемая в  рублях сумма по договору займа или  кредита превышает размер полученных денежных средств на суммовую разницу, возникающую в результате роста  курса иностранной валюты или  условной единицы за период с даты получения кредита (займа) до даты его возврата.

Порядок отражения в учете  указанной суммовой разницы ПБУ 15/01 не определен. Но в обычной практике возникшую суммовую разницу по основной сумме долга в целях бухгалтерского учета организация включает в состав прочих внереализационных доходов и расходов и отражает по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счетом 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Кроме того, суммовые разницы могут возникнуть и по процентам по кредиту (займу). Согласно пункту 21 ПБУ 15/01, начисленные проценты по кредитам и займам, суммы которых выражены в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора. При отсутствии официального курса используется курс, определяемый по соглашению сторон.

По пункту 11 ПБУ 15/01 в затраты, связанные с получением и использованием займов, включаются суммовые разницы, относящиеся по причитающимся к  оплате процентам по займам, выраженным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договоров  до их фактического погашения.

При возврате суммы займа  и выплате процентов счет 66 (67) дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Рассмотрим механизм учета суммовых разниц в бухгалтерском учете  на примере предприятия ООО "Шарья-Кроностар".

Итак, 15 ноября 2012 года ООО "Шарья-Кроностар" получила заем от компании "UNISTEP" в сумме 600 000 руб. на погашение задолженности перед поставщиком сырья.

Согласно договору займа:

– сумма займа эквивалентна 20 000 долларов США (по курсу на дату получения  денежных средств – 30 руб. за 1 долл.)

– заем получен сроком на 6 месяцев;

– на сумму займа начисляются  проценты по ставке 18 процентов годовых, которые выплачиваются при погашении  займа;

– возврат займа и процентов производится в рублях в сумме, исчисленной по курсу доллара США, установленному Банком России на дату перечисления денежных средств займодавцу;

– возможен досрочный возврат  займа.

ООО "Шарья-Кроностар" вернула заем досрочно – 15 декабря 2012 года.

Курс банка России составлял:

– на 31 ноября 2012 года – 30,50 руб./USD;

– на 15 декабря 2012 года – 31 руб./USD.

Бухгалтер ООО "Шарья-Кроностар" сделал в учете такие записи.

15 ноября 2012 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

– 600 000 руб. – получен  краткосрочный заем.

31 ноября 2012 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам"

– 4813,15 руб. (20 000 USD * 18% / 365 дн. * 16 дн.* 30,50 руб./USD) – начислены проценты по займу на ноябрь.

15 декабря  2012 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам"

– 4586,30 руб. (20 000 USD * 18% : 365 дн. * 15 дн.* 31 руб./USD) – начислены проценты по займу за декабрь;

ДЕБЕТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" КРЕДИТ 51

– 620 000 руб. (20 000 USD * 31 руб./USD) – отражен возврат основной суммы займа;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

– 20 000 руб. (20 000 USD * (31 руб./USD – 30 руб./ USD)) – включена в состав прочих внереализационных расходов суммовая разница по основной сумме долга, образовавшаяся от момента получения займа до даты его возврата;

ДЕБЕТ 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам" КРЕДИТ 51

– 9478,36 руб. (20 000 USD * 18% /365 дн. * 31 дн.* 31 руб./USD) – перечислены проценты по займу;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам"

– 78,91 руб. (9478,36 – 4813,15 руб. – 4586,30 руб.) – включена в затраты, связанные  с использованием займа, суммовая разница, образовавшаяся с момента начисления процентов до их фактического перечисления.

В свою очередь, согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного  приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н, заемные средства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат перерасчету в рубли. Пересчет производится по курсу Банка России на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Возникающая разница между рублевой оценкой стоимости кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности называется курсовой разницей.

На основании пунктов 12, 14, 18 ПБУ 15/01 и пункта 11 Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99, утвержденного  приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, затраты по кредитам в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией кредитным договорам включаются в текущие расходы организации ежемесячно и учитываются в составе операционных расходов. При этом не имеет значения, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, сумма начисленных к уплате процентов по кредиту отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

В соответствии с пунктом 21 ПБУ 15/01 начисленные проценты по причитающимся  к оплате кредитам, предоставленным  в иностранной валюте, учитываются  в рублевой оценке по курсу Банка  России, действующему на дату начисления процентов по условиям договора.