Учёт кредитов и займов в ООО «ШАРЬЯ-КРОНОСТАР»

Особый порядок предусмотрен для отражения процентов по кредитам (займам):

- полученным в иностранной валюте;

- сумма которых выражена в условных денежные единицах.

Если курс иностранной  валюты на дату начисления процентов  будет меньше, чем на дату их перечисления, возникает отрицательная курсовая или суммовая разница.

На эту разницу необходимо увеличить дебиторскую задолженность  по выданному авансу.

Согласно ст. 807 п.1 ГКРФ по договору займа (приложение 1) одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Таким образом предметом договора займа могут быть денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками.

Договоры займа могут быть процентными  или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму  в срок и в порядок предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течении тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Также, если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям, т. е. в рассрочку, то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата все оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.

Организация может осуществлять привлечение  заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;

- контроль за поступлением и погашением заемных средств;

- правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;

- правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;

- проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;

- формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4  Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам предприятия

 

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по Кт счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и Дт счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по Дт счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с Кт счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы".Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по Кт счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На суммы погашенных кредитов и займов ДТется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев. Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и Дт счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения  кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя  по Дт счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту  соответствующих счетов учета дебиторской  задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной  организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в  установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю  своих обязательств по платежу производится запись по Дт счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. НА счете 67 должны учитываться кредиты и займы, которые организация получила на срок более года. Такие кредиты и займы называются долгосрочными. Долгосрочные кредиты и займы, а также проценты по ним нужно учитывать аналогично тому, как учитываются краткосрочные кредиты и займы. При этом долгосрочные кредиты и займы могут учитываться двумя способами:

- на счете 67 до истечения срока их погашения;

- на счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Выбранный порядок учета  долгосрочных кредитов (займов) отражается в учетной политике.

ГЛАВА 2. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ НА ПРИМЕРЕ ООО "ШАРЬЯ-КРОНОСТАР"

 

 

2.1 Общий  порядок учета формирования займов  и кредитов и затрат по их обслуживанию.

 

Предоставленные другим организациям займы принимаются займодавцем  к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений. Об этом сказано  в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина  России от 10 декабря 2002 г. № 126н.

Суммы займов, предоставленных  организацией другим юридическим и  физическим (кроме работников организации) лицам, отражаются по Дт счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-3 "Предоставленные займы" в корреспонденции с Кт счета 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами.

Для организации учета  полученных кредитов и займов должник  должен руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, которое утверждено приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

Организация-заемщик принимает  к бухгалтерскому учету задолженность  по полученному займу и (или) кредиту  в сумме:

– фактически поступивших  денежных средств (предметом договора которых являются денежные средства в рублях);

– фактически поступивших  денежных средств, исчисленных исходя из размера поступления иностранной  валюты и курса Центрального банка  РФ, действовавшего на дату фактического совершения операций (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса ЦБ РФ – курса, определяемого  по соглашению сторон;

– стоимостной оценки вещей, предусмотренной договорами займа  и кредита.

Основная сумма долга  по полученным займам и кредитам признается сумма средств, полученная заемщиком  или кредитором без начисления процента или дисконта, возможных штрафов  или неустоек, связанных с исполнением  обязательств по обслуживанию и возврату полученной ссуды.

Организация-заемщик принимает  к бухгалтерскому учету указанную  задолженность в момент фактической  передачи денег или других вещей  и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

На практике возможны различные  способы получения займов: путем  зачисления денежных средств на расчетный  счет или внесения в кассу предприятия-заемщика; путем перечисления средств в  адреса, указанные предприятием-заемщиком (минуя счета заемщика); посредством  новации долга в заемное обязательство. Банковские кредиты также могут  быть зачислены на расчетный счет предприятия либо направлены на погашение  задолженности заемщика перед контрагентами (поставщиками, подрядчиками, банками  и др.). Независимо от способа получения  займа (кредита) заемное обязательство  признается в бухгалтерском учете  на дату фактического получения денежных средств или погашения обязательств предприятия за счет предоставленного займа (кредита).

Заем, полученный любым способом, может быть оформлен путем составления  и передачи векселя, удостоверяющего  обязательство предприятия (векселедателя) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. При этом момент получения  денежных средств и момент передачи векселя могут не совпадать. В  случае получения денежных средств  ранее момента оформления и передачи векселя в бухгалтерском учете  отражается факт возникновения обычного заемного обязательства. При последующем  удостоверении обязательства векселедателя  путем составления и передачи заимодавцу векселя данная операция отражается внутренними проводками по счетам учета займов.

Если договор займа  заключен путем выпуска и продажи  облигаций, соответствующие обязательства  признаются в бухгалтерском учете  на дату получения денежных средств  в оплату размещенных облигаций.

Для учета расчетов по кредитам и займам Планом счетов предусмотрены  два синтетических счета:

66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам";

67 "Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам".

Кроме того, Инструкция по применению Плана счетов предусматривает, что  в текущем учете расчеты с  кредитными организациями по операциям  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств выделяются на уровне субсчетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В соответствии с ПБУ 15/2001 “Учет займов и кредитов затрат по их обслуживанию" аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по:

– отдельным займам и  кредитам (видам заемных обязательств);

– кредитным организациям и другим заимодавцам.

Кроме того, в соответствии с Инструкцией по применению Плана  счетов обособленно учитываются:

– причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам (начисленные) проценты;

– кредиты и займы, не оплаченные в срок (просроченные);

– расчеты с заимодавцами в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которых  составляется сводная бухгалтерская  отчетность.

При истечении срока платежа, а именно в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа  и (или) кредита должен быть осуществлен  возврат основной суммы долга, организация  обязана осуществить перевод  срочной задолженности в просроченную.

Если займодавец не исполняет  условия договора займа и (или) кредитного договора, организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к  годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 15/2001 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" затраты по обслуживанию займов и кредитов разделяются на четыре вида:

– проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцев и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

– проценты, дисконт по причитающимся  к оплате векселям и облигациям;

– дополнительные затраты, произведенные в связи с получением и использованием займов и кредитов, выпуском и размещением заемных  обязательств (расходы, связанные с  оказанием заемщику юридических  и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой  налогов и сборов в случаях, предусмотренных  действующим законодательством, проведением  экспертиз, потреблением услуг связи  и др.);