Учетная политика предприятия

4. Варианты  учета затрат на производство,

распределения расходов учета выпуска, оценки

  и калькулирования  себестоимости готовой  продукции 

    Планом  счетов бухгалтерского учета предусматривается два варианта учета затрат на производство: 1) традиционно-калькуляционный вариант учета затрат на производство; 2) вариант учета прямых затрат по системе «директ-кост».

     При первом (традиционном) способе исчисляют  полную производственную себестоимость продукции (работ, услуг), списывая по окончании каждого месяца косвенные расходы на дебет счетов 23, 20 и на другие счета затрат (на которых учитываются издержки по видам деятельности предприятия) со счетов 25 и 26. Суммы производственной себестоимости продукции и работ переносятся с кредита счетов 20 23 в дебет счетов 40, 37, 45, 46. При использовании данного варианта группировки и учета затрат на производство косвенные или накладные расходы подлежат распределению (списанию) с кредита счетов 25 и 26 между объектами производства и калькуляции. В качестве базы распределения в учетной политике предприятие может выбрать один из вариантов:

1. пропорционально нормативным величинам косвенных расходов;
2. пропорционально основной заработной плате производственных

рабочих;

3. пропорционально материальным затратам;
4. пропорционально сумме всех основных затрат за минусом

стоимости сырья и материалов;

5. дифференцированным способом с использованием коэффициентов.

    Обоснованность  использования того или иного  варианта распределения косвенных  расходов зависит от видов производства, их отраслевой характера, материалоемкости и трудоемкости производства. В многопрофильных  предприятиях, где действуют несколько  видов деятельности, общехозяйственные расходы предварительно подлежат распределению между объектами видов деятельности по одному из вариантов:

1. пропорционально сумме всех основных затрат;
2. пропорционально стоимости продукции по ценам реализации.

    В учетной политике предприятия необходимо предусмотреть, каким способом распределяются издержки обращения на остаток товара и реализацию. При этом можно использовать один из вариантов распределения издержек обращения:

1. пропорционально балансовой стоимости товаров;
2. пропорционально стоимости товаров по продажным ценам;

        3) пропорционально количеству товаров. 

    Выбор того или иного варианта зависит  от варианта оценки товаров, количества, ассортимента, стоимости единицы  и т.д.

    Второй (международный) вариант учета затрат предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные (переменные), обусловленные технологией производственного процесса, и периодические (условно-постоянные), более связанные с длительностью отчетного периода.

    Периодические затраты собираются на счетах 26 и 43 и не включаются в себестоимость объектов калькуляции, а списываются в конце каждого отчетного месяца непосредственно на дебет счета 46.

    В учетной политике по данному объекту  следует выбрать также один из методов и технических вариантов учета по структурным подразделениям и сводного учета затрат. Учет затрат на производство продукции можно вести:

1. по нормативному методу;
2. по предельному методу;
3. по заказному методу или
4. по процессному методу.

    Сводный же затрат на производство можно вести по одному из вариантов:

1. по бесполуфабрикатам;

2)  по полуфабрикатному варианту.

    Выбор того или иного метода и варианта учета затрат зависит от отраслевой принадлежности предприятия, характера  и вид производства продукции, состояния  всей экономической работы, уровня квалификации экономической и бухгалтерской служб предприятия.

    Целесообразно предусмотрение и выбор калькуляционного периода и периода определения  финансовых результатов предприятия. Эти периоды должны совпадать, что  диктуется переходом на международный учет (управленческий и финансовый учет), а также действующими нормативными документами. Предприятие может выбрать один из периодов: 1) конец отчетного месяца; 2) конец отчетного квартала; 3) конец отчетного года. Выбор периода калькуляции и периода определения финансовых результатов зависит от видов деятельности предприятия, количества  видов производства продукции, отраслевого характера производства (переработка, промышленность), размер предприятия и т.д.

      В зависимости от выбранного  варианта учета затрат на производство выпуск готовой продукции можно отражать в оценке по одному из выбранных, учетной политике вариантов: 1) по фактической полной производственной себестоимости; 2) по фактической сокращенной себестоимости; 3) по нормативной (плановой) полной производственной себестоимости. Выбор того или иного варианта оценки готовой продукции зависит от применяемого метода учета затрат (нормативный, заказной), количества видов производства продукции, наличие структурных подразделений и распределяемых расходов, отраслевого характера производства продукции и др.

    Согласно  Плану счетов учет выпуска продукции  на предприятии может быть организован: 1) с использование счета 37; 2) на счете 40 без использования счета 37; 3) на счете 37 без использования счета 40.

    Из  вышеперечисленных вариантов учета  выпуска готовой продукции  предприятие  имеет право выбрать один вариант  и использование не менее одного года.

    Первый  вариант предполагает учет выпуска  готовой продукции оценки по нормативной  себестоимости по дебету счета 40 и кредиту счета 37, а выполненные работы и оказанные услуги с кредита счета 37 в дебет счетов 24 или 46. В конце отчетного периода по дебету счета 37 и кредиту счетов 20 и 23 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции. При этом на счете 37 выявляются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее нормативной величины. Отклонения (калькуляционные разницы) могут быть положительными или отрицательными. Эти отклонения списываются на дебет счета 46 с кредита счета 37: положительные – метод дописывания, отрицательные – метод красное сторно (см. табл.2.5.)

Таблица 2.5. Таблица учета выпуска продукции и списания отклонений

    по  первому варианту

     

Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1995г 

    Применение  данного варианта учета выпуска  продукции приводит к оценке готовой  продукции и товаров отгруженных по фактической себестоимости, а по нормативной или плановой.

    Второй  традиционный вариант учета предполагает отражение выпуска готовой продукции  по дебету счета 40 и кредиту счетов 20 или 23. В данном случае в текущем  отчетном периоде по дебету счета 40 и кредиту счетов 20,23 производится запись на фактически сданную на склад или реализованную готовую продукцию в оценке по плановой себестоимости или средним ценам. В конце отчетного периода рассчитывают фактическую производственную себестоимость продукции на сумму калькуляционных разниц корректируют плановую оценку: дебет счетов 40,46 и кредиту счетов 20,23 (методом дописывания или красного сторно).

    Третий  вариант предполагает отражение  фактической производственной себестоимости  продукции на дебет счета 37 в корреспонденции с кредитом счетов 20,23 и др., а выпуск продукции и ее реализацию в оценке по нормативной себестоимости на дебет счетов 45, 46 в корреспонденции с кредитом счета 37. Выявленные отклонения на счет 37списываются точно так же, как и в первом варианте.

    Данный  вариант отражения выпуска продукции  несколько упрощает учет.  Однако приведенный вариант учета выпуска  готовой продукции и корректировки  отклонений можно использовать в  предприятиях, где готовая продукция  непосредственно идет на реализацию. 

5. Вариант определения выручки  от реализации продукции

(работ,  услуг) и признания  прибыли (дохода). 

    Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и План счетов бухгалтерского учета предусматривает применение одного из двух вариантов определения выручки от реализации: 1) по мере оплаты покупателем расчетных документов; 2) по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.

    Выбор того или оного варианта зависит  от условий хозяйствования и характера  договорных взаимоотношений с партнерами.

    При первом, традиционном, варианте моментом реализации продукции считается  факт поступления выручки расчета  денежных средств за отгруженную  продукцию. Этот вариант учета реализации подразделяется на два процесса: отгрузка продукции и предъявление к оплате расчетно-платежных документов; процесс реализации, т.е. фактическая оплата отгруженной продукции и выявление финансового результата от реализации.

    При этом варианте определения выручки  дебиторская задолженность покупателей  за отгруженную продукцию оценивается по фактической или нормативной себестоимости. Данная операция отражается на дебете счета 45 в корреспонденции с кредитом счетов 40 41, 20, 23. По мере оплаты стоимости отгруженной продукции покупателем в бухгалтерском учете отражается факт реализации, т.е. выручка от реализации: дебет счетов по учету денежных средств и кредит счета 46. Одновременно в дебет счета 46 списывается себестоимость реализованной продукции: дебет счета 46, кредит счет 45.

    При определении выручки по данному варианту учета прибыль от реализации меньше, чем при исчислении выручки по моменту отгрузки продукции. Этот вариант ведет к снижению налога на прибыль, налога на НДС. Хотя при прочих равных условиях ведет к снижению достоверности финансовых результатов данного отчетного периода.

Таблица 2.6. Учет отражения выручки и финансового

результата  на счетах 

Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1995г 

    Второй  вариант учета реализации продукции  и определения выручки исходит  из соблюдения принципа юридического и экономического единства переход  права собственности на реализацию продукции от поставщика к покупателю, который ранее соблюдался только в сельскохозяйственных предприятиях. Данный вариант широко используется в международной практике учета и предполагает, сто реализованной считается вся отгруженная продукция независимо от того, поступили или не поступили средства за продукцию в данном отчетном периоде.