Учетная политика предприятия

    2. Комментарии к  технико-методологическим  и

    организационным правилам (принципам) учетной политики 

    2.1. Учетная политика  предприятия: методический

      и технический  аспекты 

    2.1.1. Разграничение средств  труда на основные  средства 

    и малоценные предметы и технико-методологические

    правила учета их движения и амортизации  стоимости 

    Согласно  положениям о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ (п.45 «б») руководитель предприятия определяет границу  между основными средствами и  МБП. Предел определяется в зависимости  от лимита стоимости малоценных предметов, устанавливаемого законодательством. Так с 01 января 1992г. (приказ №10 МФ РФ от 20 января 1992г.) был установлен лимит стоимости МБП для учета в составе оборотных средств 3000 рублей за единицу по цене приобретения; в 1993г. указанный лимит составил 100 тыс. руб. (письмо МФ РФ №68 от 4 июня 1994г., а в 1994г. от 13 декабря 1993г.). Повышение лимита средств труда для их учета в составе оборотных средств связано с инфляционными процессами. Поэтому с повышением лимита стоимости МБП возникает необходимость периода средств труда из состава основных средств в состав МБП, что отражается бухгалтерской проводкой: дебет счета 12 «МБП» и кредит счета 01 «Основные средства».

      Однако перевод основных средств  МБП, приобретенных в 1993г. стоимостью  ниже установленного лимита за  единицу, не является обязательным (приложением к письму Минфина РФ от 23 июня 1993г. №78). По данному вопросу предприятием предоставлено право самостоятельного решения, и они должны были учитывать все влияющие факторы и условия выгодности или невыгодности такого перевода. Объекты основных средств, стоимость которых по результатам переоценки проведения установленного лимита (500 тыс. руб.), не переводились в состав МБП (письмо Минфина РФ от 23 марта 1994г. №34 «Об объемах и формах квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1994г. и о порядке заполнения»). В дальнейшем разграничение средств труда в учете на основные средства и МБП будут проводки предприятия самостоятельно, так как такой порядок уже предусмотрен Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ которое предусматривает право предприятий самостоятельно по состоянию на 01 января года корректировать установленный законодательством лимит. Положениями о бухгалтерском учете и отчетности установлен лимит до 1 млн. руб. (29.12.1994г. №10, п.п. 45 «б»).

      Что касается перевода основных средств в МБП, то в дальнейшем такой перевод, связанный со стоимостью, вряд ли будет обоснованным, так как средства труда в обороте и основные средства в учете должны различаться по длительности пользования (МБП – до одного года, а основные средства – свыше одного года). Данное условие уже четко определено в Положениях по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.1993г. №160 п.1.2 

Таблица 2.1. Варианты учета поступления МБП

Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1995г

     

    Стоимость МБП, переданных в производство или  эксплуатацию предприятие может  погашать по следующим правилам их учета:

1. путем списания всей стоимости на издержки производства

переданных  в производство МБП, т.е. без начисления износа (малые предприятия – всю  стоимость МБП; другие предприятия  – со стоимостью до 50 тыс. руб. за ед.)

2. путем начисления износа в размере 50% стоимости при передачи их

со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью.

3. путем начисления износа в размере 100% стоимости при передаче их

со склада в эксплуатацию.

4. путем начисления износа по нормам или сметным ставкам.

      Предприятие самостоятельно решает, какой вариант учета погашения стоимости МБП использовать. Необходимо учитывать состав, количество, стоимость на предприятии МБП, выгодность или невыгодность увеличения себестоимости продукции (работ, услуг) за счет выбранного варианта учета погашения стоимости МБП, а также возможности контрольной функции бухгалтерского учета за сохранностью и вида средств труда в обороте.

Таблица 2.2. Порядок отражения на счете бухгалтерского учета

различных вариантов погашения  стоимости МБП

 

    Возвратные  отходы, полученные от выбытия предметов  из эксплуатации, оцениваются по цене возможного использования и приходуются  по Дебету счета 10 «Материалы» в  корреспонденции с кредитом счета 80 «прибыли и убытки».

    Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа (амортизации). При этом предприятия имеют выбора на амортизационные отчисления по средствам производств по одному из вариантов:

1. по стандартным нормам без дополнительного списания стоимости

основных  средств с дополнительной стоимости основных средств (малые предприятия);

2. по методу ускоренной амортизации активной части основных

средств (любые предприятия) или с дополнительным списанием стоимости основных средств (малые предприятия);

3. с применением повышающих коэффициентов к стандартным

нормам.

    При использовании первого варианта начисления износа по основным средствам  одновременно малые предприятия  могут списывать дополнительно, но как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3х лет. Указанный порядок распространяется на все виды основных средств. Однако применение указанного порядка требует соблюдение следующих условий:

1. малое предприятие функционирует первый год;
2. основные средства находятся в эксплуатации первый год;
3. срок службы основных средств не менее 3х лет;
4. износ необходимо начислять равномерно в течение года, т.е.

ежемесячно  по 1/12 части 50% балансовой стоимости  основных средств;

5. решение о применении указанного порядка начисления износа в

месячный срок доводится предприятиями до соответствующих налоговых органов.

    При прекращении деятельности малого предприятия  до истечения одного года с момента  ввода его в действие суммы  дополнительно начисленной амортизации  подлежат восстановлению за счет балансовой прибыли предприятия.

     Следует учитывать при выборе учетной  политики, что данный вариант начисления износа ведет к завышению себестоимости (хотя при этом снижается налогооблагаемая база – прибыль) и цен реализации. Многие предприятия уже сталкиваются с проблемой реализации продукции из-за повышения цен.

     Второй  вариант предусматривает начисление износа по активной части основных средств ускоренно. При ускоренной амортизации обеспечивается более  быстрое по сравнению с нормативными сроками службы основных средств перенесения их первоначальной стоимости на стоимость вновь созданного продукта. Ускоренная амортизация активной части основных средств введена в экономику Положение о порядке начисления амортизационного отчисления по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомстатом СССР, от 29.12.1990 г. № ВГ -21-Д. Однако согласно указанному документу практика применения ускоренной амортизации была незначительна.  Это было связано с обязательным выполнением многочисленных условий для получения возможности поведения ускоренной амортизации. Согласно принятом Постановлении Правительства РФ «Об использовании механизма ускоренной амортизацию можно применять в отношении:

1. активной части производственных основных средств;
2. высокотехнологических отраслей и эффективных видов машин и оборудования, перечень которых устанавливается федеральными органами исполнительной власти. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения размера не более чем два раза.

     Третий  вариант начисления износа по основным средствам предусматривает применение повышающих коэффициентов к стандартным  нормам. В отличии от ускоренной амортизации размер повышающих коэффициентов к стандартным нормам. В отличие от ускоренной амортизации размер повышающих коэффициентов не ограничен предельными коэффициентами. Не ограничены также категории основных средств, в отношении которых могут применяться повышающие коэффициенты начисления износа. Однако применение повышающих коэффициентов начисления амортизации требует предварительного согласования с Минфином субъектов РФ, Минфином и Минэкономикой РФ.

Таблица 2.3. Учет поступления основных средств