Учетная политика коммерческих организаций: методология формирования и механизм реализации

 

На правах рукописи

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

САХЧИНСКАЯ Наталья  Сергеевна

 

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ: МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ И МЕХАНИЗМ РЕАЛИЗАЦИИ

 

 

 

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский  учет, статистика"

 

 

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тольятти - 2011

 

Работа выполнена на кафедре  экономики, финансов и бухгалтерского учета Тольяттинского государственного университета.

 

Научный консультант  - д-р экон. наук, профессор 
Никифорова Елена Владимировна

 

Официальные оппоненты  - д-р экон. наук, профессор, засл. деят. науки РФ

Мельник Маргарита Викторовна

- д-р экон. наук, профессор 
Кутер Михаил Исаакович

- д-р экон. наук, профессор 
Бортник Николай Антонович

 

Ведущая организация  - Оренбургский государственный университет.

 

 

 

 

 

Защита состоится 29 июня 2011 года в 13⁰⁰ час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский  государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

 

 

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

 

 

Автореферат разослан __ мая 2011 года.

 

 

 

 

 

Ученый секретарь диссертационного  С.М.Богомолов

совета, д-р экон. наук, профессор

 

 

 

 

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время учетная политика является мощным инструментом в управлении коммерческой организацией, поэтому ее формированию и раскрытию уделяется все больше внимания, что продиктовано требованием времени. Она призвана играть существенную роль в реализации стратегии предприятия. При формировании учетной политики в силу влияния на финансовые потоки и имущественное положение выбранных способов ведения учета следует уделять внимание ее аспектам во всех хозяйствующих субъектах независимо от сферы деятельности и организационно-правовых форм.

Особую актуальность теме настоящего исследования придает насущная необходимость стабилизации финансового положения большинства российских предприятий и преодоление кризисных явлений в экономике страны. В связи с этим важное значение приобретает проверка обоснованности и результативности разработанной антикризисной учетной политики коммерческих организаций, направленной на финансовое оздоровление, снижение финансовых рисков; способствующей предвидению и смягчению кризисных явлений, устойчивости функционирующего предприятия в период кризиса.

Формирование учетной политики и контроль ее раскрытия в коммерческих организациях связаны с определенными проблемами:

- нет четкого понятийного аппарата в части учетной политики и ее аспектов;

- учетная политика не рассматривается в качестве важного инструмента управления, как составляющая общей финансовой политики общества;

- не обеспечивается эффективное управление финансовыми потоками из-за ориентации на максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета;

- не просчитывается ее влияние на показатели бухгалтерской и налоговой отчетности;

- не в полной мере учитываются организационно-правовая форма и отраслевые особенности деятельности;

- не учитываются стратегические цели развития организации;

- не четко систематизируются подходы к структурированию учетной политики;

- не полностью раскрываются организационный, технический, методический и налоговый аспекты учетной политики;

- не отражены в нормативных актах международный, аналитический и управленческий аспекты;

- отсутствует единая методика проведения аудита учетной политики и механизм оценки ее эффективности.

Востребованность аудита учетной политики обусловлена рядом причин:

- во-первых, аудит учетной политики в значительной мере связан с совокупностью способов ведения бухгалтерского учета. Согласно п. 3 ст. 5 Закона "О бухгалтерском учете" организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из отрасли, структуры и других особенностей деятельности;

- во-вторых, это интегральный документ, так как она является частью финансовой, дивидендной, налоговой политики, реализующейся через бухгалтерский и налоговый учет;

- в-третьих, любая аудиторская проверка начинается с изучения приказа об учетной политике, которая является важнейшим системообразующим фактором учета в организации;

- в-четвертых, субъекты хозяйственной деятельности различных форм собственности стремятся заплатить минимальную сумму налогов, балансируя при этом на грани законодательства, что в конечном итоге создает для них угрозу возможного нарушения норм Налогового и Уголовного Кодексов РФ, а также Кодекса РФ об административных правонарушениях. Это вызывает необходимость в рациональном формировании и раскрытии учетной политики. Наличие внутренних аудиторов позволяет снизить риск наступления негативных последствий, так как они могут выявить ошибки или недоработки в приказе об учетной политике;

- в-пятых, неясность, двоякое толкование, сложность практической реализации некоторых норм налогового законодательства, вызывающее трудность при исчислении налоговых обязательств и составлении внешней бухгалтерской отчетности предприятий, формируют спрос на аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, который обеспечивает большую уверенность в правильности составления налоговой и бухгалтерской отчетности.

Отсутствие федерального правила (стандарта) "Аудит учетной политики" также предопределило выбор темы исследования.

Если организация внешнего аудита контролируется законодательством, то организация внутреннего аудита на предприятиях государством не контролируется, за него отвечает само предприятие. Между тем от своевременного и качественного аудита учетной политики зависит не только сохранность материальных и денежных средств учредителей, но и кредитоспособность предприятия.

На этом фоне становится очевидным, что известные российской экономической науке и практике пути решения проблем невыполнения учетной политикой своей роли, основанные на традиционных представлениях о правилах формирования и раскрытия, требуют переосмысления. В настоящее время необходим во многом новый подход к теоретическому и методическому обоснованию совершенствования механизма формирования, интерпретации и аудита учетной политики, который позволил бы преодолеть ограниченность сформировавшихся представлений, учитывал бы опыт коммерческих организаций развитых стран и давал бы четкие ориентиры, как должна функционировать учетная политика в разрезе ее аспектов.

На основании вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что в настоящий момент существует острая потребность в подобных исследованиях. Поскольку учетная политика коммерческих организаций является методологической основой деятельности каждого из них, естественным образом ставится вопрос об анализе данного явления, раскрытии ее сущности и роли в ведении учета.

Степень разработанности  проблемы. Сложность проблем, встающих при формировании, раскрытии и аудите учетной политики, усугубляется недостаточным количеством научных работ российских специалистов монографического характера, имеющихся публикаций в периодических изданиях, где в основном рассматриваются отдельные вопросы формирования, раскрытия и аудита учетной политики.

С 2008 г. было принято ПБУ 1/2008"Учетная политика организации". Принятие нового стандарта, в отличие от предыдущего, вызвано необходимостью приведения его в соответствие с рядом нормативных документов, вступивших в действие после утверждения первого положения. Такое внимание Минфина РФ к вопросам, связанным с учетной политикой, еще раз указывает на ее сложность и многоаспектность.

Специальные работы об учетной политике появились в 90-е годы прошлого столетия. Вопросам ее формирования, исполнения и раскрытия посвящены труды многих ученых и практиков. Достаточно обстоятельно и системно учетная политика была рассмотрена Р.А. Алборовым, А.С. Бакаевым, Н.М. Балакиревой, П.С. Безруких, Н.А. Бортником, О.В. Долматовой, В.Р. Захарьиной, В.Б. Ивашкевичем, Е.С. Исаевым, Н.А. Каморджановой, Н.П. Кондраковым, М.И. Кутером, Т.И. Кришталевой, Л.А. Крятовой, М.Ю. Медведевой, О.А. Мясниковой, С.А. Николаевой, Е.В. Никифоровой, Т.А. Новиковой, В.С. Плотниковым, М.Л. Пятовым, А.В. Суворовой, И.Д. Юцковской, Л.П. Хабаровой, Л.З. Шнейдманом.

Аудит учетной политики, как составляющей внешнего аудита, наиболее полно отражен в трудах отечественных ученых: Б.А. Аманжоловой, К.К. Арабян, М.А. Азарской, А.С. Бакаева, В.И. Бариленко, С.М. Бычковой и Т.Ю. Фоминой, Е.В. Галкиной, И.Д. Деминой и Т.И. Кришталевой, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, И.А. Кензеевой, Н.А. Лабынцева, М.Ю. Медведева, О.А. Мироновой, М.В. Мельник, С.А. Николаевой, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского, Т.М. Садыковой, В.П. Суйца, Я.В. Соколова, Л.В. Сотниковой, А.Е. Суглобова, А.А. Терехова, А.А. Шапошникова, Е.Н. Ширкиной, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др.

Методические подходы к проведению аудита эффективности деятельности раскрыты в трудах В.Д. Андреева, О.В. Белоусовой, Н.Д, Боровкиной, Е.А. Еленевской, Е.В. Галкиной, Е.И. Ивановой, Г.А. Красновой, Л.Г. Макаровой, Г.В. Мальцевой, М.В. Мельник, Р.Е. Мешкалиной, В.Г. Панскова, В.И. Подольского, С.Н. Рябухина, А.Е. Саванина, А.С. Садчикова, Я.В. Соколова, Л.В.Сотниковой, М.В. Терентьева, Л.Ю. Филобоковой, В.И. Шлейникова.

Проблема анализа финансового  состояния предприятия рассмотрена  многими современными учеными и экономистами, которые дают полное объемное представление об анализе финансово-экономического состояния - от первичного чтения финансовой информации до принятия обоснованных управленческих решений: А.Е. Абрамовым, П.Д. Алексеев, В.Л. Быкадоров В.Л., Г.Н. Гогина, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, Е.В. Никифорова, О.В. Ефимова, Г.В. Савицкая, М.В. Мельник, М.Л. Пятов, Н.П. Любушин, В.В. Ковалёв, А.Д. Шеремет Е.В. Негашев, Д.А. Ендовицкий и др.

Чтобы учесть международный опыт изучения вопросов аудита учетной политики, в настоящей работе использованы труды таких зарубежных авторов, как Р. Адамс, Э. Аренс, Дж. Лоббек, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл, Дж. Робертсон.

Все авторы подчеркивают важность осмысленного подхода к формированию бухгалтерской, финансовой отчетности согласно учетной политики и анализу данных этой отчетности. Однако, подробный анализ влияния аспектов учетной политики на размеры финансовых показателей организации не проводился. В российской экономической литературе до настоящего времени не решены многие методологические проблемы, позволяющие сформировать адекватный требованиям рыночной экономики систематизированный комплексный подход к формированию, раскрытию и аудиту учетной политики.

Проблемы интерпретации учетной  политики коммерческих организаций  реже становятся объектом самостоятельно научного интереса и рассматриваются преимущественно с позиций места и роли учетных механизмов в системе управления деятельностью коммерческой организации, а также как стадия в цикле создания необходимых учетных документов.

Если вопросам формирования учетной  политики организаций (как для целей  бухгалтерского учета, так и в еще большей степени - для целей налогообложения) и экспертизе ее содержания в ходе аудита посвящено достаточное число научных и практических работ, то проблематика, связанная с ее раскрытием, недостаточно исследована. Нуждается в уточнении и терминологический аппарат учетной политики.

Все это говорит о том, что  в настоящее время необходимы комплексные исследования в области учетной политики коммерческой организации, которые бы способствовали созданию основы для комплексного подхода к ее формированию, раскрытию и аудита.

Одним из таких подходов, который  и был избран в качестве основного  в рамках настоящей диссертации, является исследование проблем учетной политики в разрезе ее аспектов и осуществления аудита последних. Такой подход применительно к коммерческим организациям позволяет охватить и рассматривать в единстве характерные для них, как экономического субъекта, процессы учета (финансового, управленческого, налогового, по МСФО), анализа исходя из стратегии организации. В рамках данного подхода преодолевается ограниченность исследований, делающих акцент на формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, и, оставляющих за пределами внимания, другие, не менее важные аспекты учетной политики, а также оптимизацию налогообложения посредством нее и современные механизмы анализа деятельности организации.

Проблемы методологии, необходимость  и возможность обстоятельного и  системного решения указанных вопросов, их практическая значимость для принятия экономических решений обусловили выбор темы диссертации, определили цель и задачи исследования.

Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования являются обоснование и разработка новых концептуальных положений, методологии формирования, раскрытия и проведения аудита учетной политики.

Задачи исследования. В соответствии с этой целью в диссертации были поставлены и решены следующие взаимосвязанные задачи:

- обосновать учетную политику в связи с пользователями бухгалтерской отчетности;

- раскрыть понятие и значение аспектов учетной политики в стратегии развития предприятия;

- обосновать влияние учетной политики на налоговые обязательства и показатели внешней бухгалтерской отчетности;

- уточнить механизм формирования и раскрытия методического аспекта учетной политики;

- определить методологические приемы формирования и раскрытия налогового аспекта учетной политики;

- выявить особенности формирования и раскрытия организационного и технического аспекта учетной политики;