Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции

    К основным задачам  учета затрат на производство относительно конкретного предприятия относят:

1. информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;
2. наблюдение и  контроль за фактическим уровнем  затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
3. исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;
4. выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;
5. систематизация информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долго срочный характер - окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т. п.

    Итак,  основное назначение сущности учета затрат на производство — контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.[20] 

    Б. Учет трудовых затрат и оплаты труда 

    Отличительная особенность управленческого учета  по сравнению с бухгалтерским  заключается в необходимости  определять не только расходы на оплату труда, но и его затраты в рабочем и машинном времени, в показателях трудоемкости и машиноемкости производства. Это позволяет оценить эффективность использования рабочего времени, трудоемкость и машиноемкость технологических процессов, степень использования производственных мощностей, результаты их регулирования управленческими решениями.[19]

    Для управленческого  учета рабочего времени  обычно используют два  основных регистра:

      - карточки учета рабочего времени,  в которых фиксируются фактические затраты времени на выполнение той или иной работы. В карточках отражаются основное и сверхурочное время, затраты которого являются основанием для расчета общего заработка;

      - калькуляционные регистры (ведомости)  заказов, отдельных видов продукции  или их групп, в которых фиксируются фактические затраты времени на выполнение каждого заказа или изготовление продукта. Эти регистры ведут по видам продукции, работ, услуг и отдельным видам  заказов.[21]

    В действующей практике расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции, подразделяют на выплаты за отработанное время или количество продукции, деталей, полуфабрикатов и выплаты стимулирующего характера.

    К выплатам за объем  производства (сбыта) относятся:

       - с расходы заработной платы  за фактически выполненную работу или отработанное время, исчисленные по сдельным расценкам, тарифными ставкам и должностным окладам или в процентах от выручки;

      - стоимость продукции, выдаваемой  работникам в порядке натуральной  оплаты;

      - компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, совмещение профессий, работу в тяжелых и вредных условиях и т.д.);

        - надбавки, обусловленные региональным  регулированием оплаты труда,  в том числе начисления по районным коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

      - расходы на оплату труда по  основной деятельности предприятия  работников, не состоящих в его  штате.[21]

    К стимулирующим выплатам, включаемым в себестоимость продукции, относят все виды премий и надбавок за производственные результаты, профессиональное мастерство, вознаграждения за выслугу лет, стоимость бесплатно предоставляемых услуг, обедов, форменной одежды, выплаты по районным коэффициентам, оплата за дни обследования, сдачи крови и отдых и т.п.

    Расходы на социальные нужды осуществляют в виде отчислений на социальное и обязательное медицинское страхование, страхование по безработице и от несчастных случаев. Сюда же относятся обусловленные тарифными соглашениями фактические выплаты и компенсации.

    В добровольных затратах на социальные нужды следует выделить прямые выплаты  персоналу предприятия пособий  по уходу за больными членами семьи, на получение образования, курортное лечение, на рождение ребенка, по случаю свадьбы, юбилея, дополнительные отчисления в пенсионные фонды и фонды социального страхования. Косвенными затратами на социальные нужды являются расходы на санитарное обслуживание, профессиональные осмотры, доплаты на питание в столовой предприятия и т.д. Далеко не во всех случаях эти расходы рассматриваются налоговой службой в качестве вычета из налогооблагаемой прибыли предприятия. Однако для целей управленческого учета они рассматриваются с позиций затрат фирмы независимо от источника их покрытия. При этом не всегда имеет значение, за счет какого источника производятся соответствующие затраты: за счет оборотных средств с отнесением издержек на себестоимость или за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Для владельцев и менеджеров важно знать, на сколько реально обходится наемный работник.[21]

    Управленческий  учет затрат труда на выпуск продукции  и заработной платы включает учет отработанного времени и заработной платы персонала, непосредственно связанного с изготовлением (добычей)  продукции и оказанием производственных услуг. Прежде всего, это время и расходы на оплату труда производственных рабочих и инженерно-технических работников, участвующих в производственном процессе и отдельных технологических операциях по изготовлению продукции и упаковке ее в цехе. Сюда же относятся доплата по премиальным системам оплаты труда и оплата за дополнительные, не предусмотренные технологией операции.[19]

    Заработная  плата других работников предприятия  учитывается в составе цеховых (общепроизводственных) и общезаводских (общехозяйственных) расходов, в коммерческих (внепроизводственных) расходах, в  потерях от брака, в расходах на подготовку и освоение производства.

    Кроме заработной платы списочного состава  промышленно-производственного персонала предприятия в состав затрат на оплату труда по действующим положениям включают оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, выполняющих работу по договорам, но не являющихся предпринимателями.

    В затраты предприятия, учитываемые  в целях налогообложения, нельзя  включать премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, материальную помощь, оплату дополнительных (сверх предусмотренных законодательством) отпусков, пенсии, путевок на лечение и отдых, другие выплаты, непосредственно не связанные  с заработной платой.

    Так же как затраты сырья и материалов, расходы на оплату труда  могут  быть учтены в целом по цеху и  предприятию или с разбивкой: затраты по нормам и отклонения от норм в связи с отступлениями  от нормальных условий производства (несоответствие оборудования, материалов, инструмента и другие допустимые отступления от технологии).[15]

    Основными методами оплаты труда  на современном предприятии  являются:

      - оплата на основании повременной  ставки независимо от объема выпущенной продукции;

      - оплата по результатам труда  независимо от затраченного времени;

      - оплата по системе материального  стимулирования, которая сочетает повременные ставки и сдельную оплату. Рабочим платят по основной тарифной ставке, исчисленной исходя из существующих норм выработки за произведенное количество продукции и полуфабрикатов, и выплачивают дополнительное вознаграждение в соответствии с объемом выполненной работы сверх минимальной нормы выработки.[21]

    Метод определения расходов на оплату труда при прямой повременной системе заработной платы достаточно прост и легок в применении. Расчет производится путем умножения количества часов, записанных в карточке учета рабочего времени, на ставку заработной платы того или иного работника.

    Поскольку заработная плата в этом случае рассчитывается независимо от объема производства, стимулы для повышения производительности труда у работников отсутствуют. Если отдельно учитывать и платить за сверхурочное время, то некоторые рабочие могут пытаться работать медленно в течение основного времени, а затем требовать сверхурочной работы. Это повлечет повышение оплаты труда без увеличения объема производства.

    При сдельной оплате заработная плата рассчитывается путем умножения количества единиц выработки на удельную ставку ее оплаты. Поскольку возможны случаи простоев не по вине рабочих-сдельщиков, сдельная оплата в большинстве случаев должна сочетаться с гарантированной повременной ставкой, которая обеспечивает работникам получение основной заработной платы за количество отработанного времени независимо от затрат труда. Соответственно в управленческом учете эти части заработной платы отражаются обособленно.

    Для стимулирования роста производительности труда на работах, зависящих от индивидуальных (коллективных) усилий персонала, отдельные фирмы практикуют премирование за экономию рабочего времени. Соответствующие данные для этого получают в системе управленческого учета.[21]

    Для контроля расходов на персонал, анализа  их связи с объемами производственной деятельности, а также по налоговым соображениям в управленческом учете затраты на персонал подразделяют на производственную сдельную и повременную заработную плату, окна работников управления, затраты на социальные нужды, предусмотренные законом (охрана труда, техника безопасности, отчисления в пенсионные фонды, на социальное страхование и т.п.), добровольные дополнительные расходы фирмы на социальные нужды и прочие затрат на содержание персонала.

    Производственная  заработная плата включает расходы на оплату труда (основная, дополнительная заработная плата, премии за производственные достижения) по изготовлению (добыче) продукции и заработную плату за вспомогательные, обслуживающие работы, относящиеся к производству основной продукции.

    Заработная  плата и оклады начисляются и учитываются на основе первичных документов на сдельную и повременную оплату труда (наряды, ведомости выработки, сменные рапорты, табели, приказы и т.п.).

      Основная заработная плата производственных  рабочих и другого персонала  относится на себестоимость отдельных изделий или их групп и заказов прямым путем. Если это невозможно (например, по заработной плате повременщиков), расходы на оплату труда распределяют между товарным выпуском продукции и незавершенным производством, а затем между видами готовых изделий пропорционально:

       - сметным нормативным ставкам  на изделие, заказ, машинокомплект;

      - затратам времени на изготовление  тех или иных изделий и их  составных частей (деталей, узлов,  полуфабрикатов),

    Сметные ставки рассчитывают исходя из объема производства, перечня рабочих мест и штатных должностей.[21]

    Общие расходы на оплату труда распределяют между видами продукции  только в тех случаях, когда их нельзя отнести  на изделия прямо. Это относится  главным образом  к повременной  и дополнительной заработной плате, косвенным выплатам, отчислениям на страхование, доплатам  и т.п.  
 

    В. Амортизация основных средств и прочие затраты 

    Особую  группу расходов, включаемых в валовые  издержки предприятия, составляют калькуляционные  затраты.

    Наиболее  типичным видом калькуляционных  затрат является амортизация основных средств (пассивный счет 02) и нематериальных активов (активный счет 04), занимающая в валовых затратах предприятия  существенное место. В отличие от затрат на сырье, материалы, заработную плату и других текущих  издержек, предприятие этих расходов в данном отчетном периоде не несет, а лишь возмещает произведенные ранее затраты на приобретение активов.

    Длительность  периода возмещения, метод начисления амортизации активов в системе  управленческого учета определяет само предприятие, исходя из существующей экономической конъюнктуры и ее прогноза на будущее. При этом следует исходить из того, что через амортизацию нужно вернуть не только первоначально затраченные  деньги, но и обеспечить покрытие их обесценения в результате и инфляции. [16]

    Методы  начисления амортизации:

    - линейный метод, предполагающий  равномерное начисления амортизации  в течение всего срока полезного  использования объекта;