Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции

      Сырье и  материалы, которые  используются в производственном  процессе, физически включается  в готовый продукт, и  в  процессе превращения которых   в конечную продукцию можно проследить, обычно называются прямыми затратами на материалы. Затраты на заработную плату и дополнительные выплаты для персонала, который работает непосредственно в производстве, классифицируются как прямые затраты на труд. Все остальные расходы по производству классифицируются как производственно – накладные расходы, они включают 3 типа затрат: косвенные затраты на материалы, косвенные затраты на труд, другие производственные затраты.[21]

    При реализации себестоимость, проданная  продукция списывается со счета 43 на счет «Реализация продукции (работ, услуг)». Это расходы того периода, когда продукция была реализована. Данная хозяйственная  операция сопровождается записью  Д-  т сч. «Реализация продукции (работ, услуг)»   К 43

    В конце отчетного периода себестоимость реализованной продукции (выручка от реализации) закрывается на счете финансовых результатов  вместе с другими расходами и доходами периода.

    Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20-29.  
 

    В последующем случае счета 20-29 используются для группировки расходов по  статьям, местам возникновения и  другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Взаимосвязь учета расходов по статьям элементам осуществляется с помощью специально открываемых, отражаемых счетов. [22]

    Состав  и методика использования счетов 20-29 при таком варианте учета устанавливается  организацией исходя из особенностей деятельности, структура, организация управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов РФ.

    Таким образом, группировка затрат по видам  в управленческом учете, необходима для определения и изучения уровня себестоимости, динамики факторов ее изменения, планирования и учета расходов по; осуществления и объектам калькуляции.[19]

    Носителями  затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

    В группировке расходов по видам прежде всего различают однородные, одноэлементные издержки (элементы затрат) и комплексные  расходы, входящие в статьи калькуляции  себестоимости продукции.

    Состав  элементов затрат является единым для  всех хозяйствующих субъектов и  не зависит от величины, формы собственности, отраслевой принадлежности предприятий. По существующей в настоящее время  группировке к элементам затрат, связанных с производством и реализацией, относятся:

               1) материальные расходы; 

               2) расходы на оплату труда; 

               3) суммы начисленной амортизации; 

               4) прочие расходы.

              Из расходов на оплату труда  отдельно могут быть выделены отчисления  на социальные нужды.

    Общая  классификация затрат на производство:

    По  отношению к технологическому процессу:

    1. Основные  (условно-переменные)

    а) материалы

    б) заработная плата рабочих

    в) начисления на заработную плату

    г) расходы по освоению

    д) износ

    е) резерв на ремонт

    ж) потери от простоев и др.

    2. Накладные (условно-постоянные)

    а) общепроизводственные расходы

    б) общехозяйственные расходы

    По  экономическим элементам:

    1. Элементные

    а) материалы

    б) заработная плата

    в) начисления на заработную плату

    г) амортизация основных  средств  и нематериальных активов

    д) износ МБП

    е) прочие расходы

    2.Комплексные

    а) расходы будущих периодов

    б) резервы предстоящих расходов

    в) общепроизводственные расходы

    г) общехозяйственные расходы

    д) потери от брака

    По  способу включения  в себестоимость:

    1. Прямые

    а) материалы

    б) зарплата рабочих

    в) начисления на зарплату

    г) расходы по освоению

    д) износ 

    е) резерв на ремонт

    ж) потери от простоев

    2. Косвенные

    а) общепроизводственные расходы

    б) общехозяйственные расходы

    По  статьям калькуляции:

1. Материалы
2. Покупные полуфабрикаты
3. Возвратные отходы
4. Транспортно-заготовительные расходы      

          Итого:

          Материалы

5. Заработная плата рабочих
6. Начисления на заработную плату рабочих
7. Расходы на освоение
8. Резерв на ремонт
9. Потери от простоев
10. Общепроизводственные расходы
11. Общехозяйственные расходы  

           Итого:          Производственная себестоимость

12. Коммерческие расходы   

          Всего:        Полная себестоимость  

    И прочие затраты (платежи по страхованию  имущества, проценты за кредит, командировочные расходы, оплата услуг, арендные платежи и др.) являются в основном денежными затратами предприятия, т.е. однородным элементом.

    При группировке по элементам затрат определяется их общая сумма в  целом по предприятию на все виды его деятельности, включая услуги и работы непромышленного характера.

    Подсчет расходов по элементам затрат осуществляется путем разложения комплексных статей калькуляции на составные элементы и последующего суммирования однородных элементов издержек. При журнально-ордерной форме счетоводства эта группировка предусмотрена в соответствующем разделе журнала-ордера 10/1. В условиях использования ЭВМ имеется возможность получения данных о величине затрат по элементам по предприятию в целом и по отдельным его подразделениям непосредственно. Для этого предусматривается дополнительная группировка затрат, относимых в дебет и в кредит производственных счетов по признаку их принадлежности к тем или иным элементам, и исключаются суммы внутреннего оборота. [20]

    В управленческом учете затраты на производство и продажу и обобщающая их величина себестоимости — важнейшие показатели эффективности хозяйствования, рациональности управления, как в целом по предприятию, так и по его подразделениям, видам продукции, работ, услуг. Здесь группировка по элементам издержек должна осуществляется не только по организации в целом, но и в разрезе мест и носителей затрат. Налоговые соображения играют при этом второстепенную роль. Главное -  возможность наблюдать за экономичностью производственно-сбытовой деятельности, осуществлять контроль формирования затрат и результатов хозяйствования, управлять ими. Если в налоговом и бухгалтерском учете состав элементов издержек строго регламентирован, то в управленческом учете он определяется самим предприятием[20]

         Одноэлементные статьи затрат:

    1. Сырье и материалы;

    2. Возвратные отходы (вычитаются);

    3. Покупные полуфабрикаты;

    4. Основная заработная плата производственных  рабочих;

    5. Дополнительная заработная плата  производственных рабочих;

    6. Отчисления на социальные нужды.

    В отличие от поэлементной группировки  большинство статей калькуляции  состоит из множества разных элементов, т.е. являются комплексными.

         Комплексные статьи затрат:

    1. Расходы на подготовку и освоение  производства;

    2. Общепроизводственные расходы;

    3. Общехозяйственные расходы;

    4. Потери от брака;

    5. Прочие производственные расходы;

    6. Коммерческие расходы (расходы  на продажу) [21]

           К затратам на подготовку и освоение производства относятся:

      -расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов;

      -затраты на освоение новых  предприятий, цехов, производств,  крупных агрегатов;

      - расходы на подготовительные  работы в добывающей промышленности  и другие связанные с инновациями  затраты.

    Общепроизводственные  и общие хозяйственные расходы  характеризуют затраты предприятия на организацию и управление производством. Сюда же относится часть производственных и внепроизводственных потерь организации. Соответственно поэтому общепроизводственные и общехозяйственные расходы подразделяются на управленческие, общехозяйственные и непроизводительные затраты.

    В комплексной статье «Потери от брака» отражаются расходы по исправлению  продукции, не соответствующей стандартам и техническим условиям, а также потери предприятия от неисправимого брака. Они состоят из затрат на израсходованное сырье, материалы, заработную плату с начислениями и части накладных расходов.

    В состав потерь от брака включается кроме того стоимость материалов, деталей и полуфабрикатов, испорченных при наладке оборудования, сверх установленных нормативов, а также отклонения от норм затрат на гарантийный ремонт изделий.[15]

    Общая сумма потерь от брака определяется путем прибавления к стоимости  окончательного брака затрат на устранение дефектов продукции и исключения стоимости забракованных изделий по цене возможного использования, сумм удержания с виновников брака, в том числе и поставщиков недоброкачественных материалов и полуфабрикатов.

    Особую  группу затрат, включаемых в полную себестоимость продукции, представляют расходы на продажу, характеризующие издержки, связанные с реализацией изготовленной продукции. Они включают расходы на тару и упаковку изделий на складах, затраты на транспортировку продукции до станции или пристани отправления, погрузку ее в автомашины, вагоны и суда, оплату услуг специализированных транспортно-эксплуатационных контор и агентств, отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с установленными договорами, и другие расходы по сбыту готовой продукции.

    Комплексные расходы сопутствуют всем стадиям  производственного кругооборота. При  приобретении сырья, материалов, топлива  это транспортно-заготовительные  расходы, в сфере производства —  затраты на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, на организацию производства и управление предприятием, при реализации комплексными являются коммерческие расходы. Каждой из этих стадий соответствует определенная область деятельности предприятия и индивидуальные объемные показатели. [21]

    В процессе снабжения — количество приобретенных материальных ценностей, в производстве — количество изготовленных  изделий или объем оказанных  услуг, на стадии реализации — объем  реализованной продукции.