Учет затрат на предприятии, калькулирование себестоимости продукции

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией предприятия, возглавляемой Главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского 
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Бухгалтерский учет ведется вручную, с применением журнально-ордерной формы учета, с применение на отдельных участках учета программных средств. На предприятии применяются нижеперечисленные программные средства:

• 1С: «Предприятие» - с помощью данной программы осуществляется учет расчетов с поставщиками, учет расчетов с подотчетными лицами, учет товарно-материальных ценностей.
• Программы, написанные программистами предприятия на базе программы Microsoft Excel – с их помощью ведется учет затрат на производство, учет заработной платы.

Учет  себестоимости готовой продукции  ведется попередельным методом.

При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) - по средней себестоимости.

 Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов, учитываемых на 25 сч. осуществляется пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих.

Управленческие  расходы, учитываемые по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по окончании отчетного периода  распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 "Реализация продукции (работ, услуг)".

2.2.1 Учет затрат на основное производство

Для организаций  горнорудной промышленности готовой  продукцией является добытая руда.

Добытой рудой считается руда, выданная на поверхность, отсортированная и дробленная (если есть такие требования), взвешенная и доставленная на склад руды либо к месту ее переработки (на обогатительную фабрику).

Отбитая руда, но не доставленная на склад либо на место ее переработки, относится  к незавершенному производству. Фактические  остатки руды, входящие в состав незавершенного производства на конец месяца, определяются по данным маркшейдерских замеров. Количество добытой руды учитывается с точностью до 1 тонны.

К основному производству на предприятии  ОАО «Жирекенский ГОК» относится  РОР – рудник открытых работ. Учет затрат на основное производство ведется на счете 20 «Основное производство», с применением счета 25 «Общепроизводственные расходы».

 Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции предназначен счет 20 «Основное производство». По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, списываются  в дебет счета 20 «Основное производство»  с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. Расходы вспомогательных производств предварительно собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет 20 «Основное производство».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Счет 25 предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного производства. На этом счете отражаются следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, расходы на освещение и содержание помещений, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и другие аналогичные по назначению расходы.

  Затраты по РОР учитывается  на сч. 25.10 «Цеховые затрат по  РОР», который имеет два субсчета:

1.   25.10.1 На данном субсчете ведется учет затрат на содержание и эксплуатацию оборудования цеха.

Статьи затрат:

• Заработная плата, ЕСН (рабочих по обслуживанию и эксплуатации оборудования)
• Материалы, запасные части
• ГСМ
• Прочие затраты
• Амортизация

   К прочим затратам относят услуги сторонних организаций, расходы будущих периодов, работы по договорам-подряда, аренда оборудования.

2. 25.10.9   Общецеховые расходы

На  данном субсчете ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению цехом.

Учет  ведется по следующим статьям  затрат:

• Заработная плата, ЕСН (персонала управления цехом, др. работников, не относящихся к управленческому персоналу)
• Материалы, запасные части
• ГСМ
• Прочие затраты
• Электроэнергия
• Амортизация
• Налоги

К прочим затратам на данном субсчете относят услуги подразделений ОАО "ЖГОК",  сторонних организаций, расходы будущих периодов, работы по договорам-подряда. По статье налоги отражают расчеты с бюджетом по земельному налогу и плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Счет 20 «Основное  производство» имеет два субсчета:

           1)      20.1 Горноподготовительные и вскрышные работы   

Горно-подготовительные работы, осуществляемые в период добычи руды, проводятся с целью подготовки к добыче запасов руды  вскрытой части месторождения Горно-подготовительные работы включают в себя вскрышные работы по разноске и погашению бортов карьера, проходке разрезных траншей, съездов временного характера, водоотливных канав и т. д.

 Статьи затрат:

• Заработная плата, ЕСН
• Материалы, запасные части
• Прочие затраты
• Электроэнергия
• Цеховые затраты

2)    20.2 Добыча руды

Добычными считаются  работы по извлечению из недр и подъему на поверхность руды и пустой породы.

 В этих работах возникают следующие затраты: бурение, заряжение взрывчатым веществом, взрывание, крепеж, погрузка отбитой горной массы в транспортные средства, транспортировка и перегрузка.

Статьи затрат:

• Заработная плата, ЕСН
• Материалы, запасные части
• Прочие затраты
• Электроэнергия
• Цеховые затраты
• Налог на добычу полезных ископаемых

Распределение заработной платы, материалов, запасных частей и электроэнергии между субсчетами 20.1 и 20.2  осуществляется через 1куб. метр горной массы на основании справки о маркшейдерском замере количества выполненных объемов работ по проходке горных выработок и добыче руды.

Распределение цеховых затрат осуществляется пропорционально  прямой заработной плате производственных рабочих.

Затраты по Вскрыше  списываются по фактической себестоимости  на затраты по Добыче.

Затраты по Добыче списываются по фактической себестоимости на счет 43 "Готовая продукция"

 

Таблица 2.1

Синтетический учет затрат на основное производство

№	Содержание операции	Корреспонденция		Сумма
		Дт	Кт
1	Начислена заработная плата рабочим, обслуживающим оборудование	25.10.1	70	469 889,14
2	Произведен  расчет ЕСН	25.10.1	69	122 818,97
	Продолжение таблицы 2.1
3	Отпущены со склада и израсходованы материалы	25.10.1	10.1	349 119,75
4	Списана стоимость  потребленного топлива	25.10.1	10.3	967 233,11
5	Начислена амортизация  на оборудование	25.10.1	02	88605,24
6	Начислена заработная плата персоналу управления цехом/произведен расчет ЕСН	25.10.9	70/69	654 174,79/ 167765,02
7	Начислено поставщику за потребленную электроэнергию	25.10.9	60	35397,45
8	Начислена заработная плата рабочим основного производства по вскрыше/ произведен расчет ЕСН	20.1	70/69	1207310,84/ 316316,01
9	Отпущены материалы на основное пр-во (вскрыша)	20.1	10.1	3996203,96
10	Списаны на основное производство (по вскрыше) цеховые затраты	20.1	25.10	5586671,72
11	Начислена заработная плата рабочим основного производства (по добыче)/ произведен расчет ЕСН	20.2	70/69	388529,97/ 101795,03
	Окончание таблицы 2.1
12	Начислено поставщику за потребленную электроэнергию	20.2	60	202733,86
13	Списаны на основное производство (по добыче) цеховые затраты	20.2	25.10	1797871,19
14	Начислен налог на добычу полезных ископаемых НДПИ (8%)	20.2	68	3783780
15	Затраты по вскрыше  списаны на затраты по добыче по фактической себестоимости	20.2	20.1	24759584,06
16	Затраты по добыче списываются по факт. себестоимости на сч.43 "Готовая продукция"	43	20.2	36403521,16

 

2.1.2 Учет  затрат на вспомогательное производство

К вспомогательному производству на предприятии ОАО  «Жирекенский ГОК» относятся: АТЦ- автотранспортный цех, ЦРММ –центральные ремонтные мастерские, ВВСиПС –высоковольтные сети и подстанции, РСУ – ремонтно- строительный участок, ЦВЗС – цех водозаборных сооружений, ЦОК – центральная отопительная котельная, кислородная станция, участок связи, ОТК – отдел технического контроля, ЦАиМ – цех автоматизации и метрологии, КТП – котельная технологического пара, ЦХЛ – центральная химическая лаборатория, ЛЗиП – лесозаготовка и пилорама.

  Учет затрат вспомогательных производств производится по аналогии с учетом затрат основного производства на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства»  отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

Суммы фактической  себестоимости готовой продукции  вспомогательного производства могут списываться с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов: Сч 20 - Если продукция вспомогательного производства передается   подразделениям основного производства Сч 29 - Если продукция вспомогательного производства передается обслуживающим производствам и хозяйствам Сч 90 - Если продукция вспомогательного производства реализуется на сторону или работы или услуги выполнялись для сторонних организаций

 

 В себестоимость  продукции вспомогательных производств  могут включаться только общепроизводственные расходы, а общехозяйственные расходы могут не включаться в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяться непосредственно по видам продукции основного производства.

Учет затрат по АТЦ

В состав автотранспортного цеха ОАО «Жирекенский ГОК» входит:

1) Автоколонна  №1

2) Автоколонна  №2

3)Участок  дорожно-отвальной техники

4) Авторемонтные  мастерские

Прямые  расходы по АТЦ учитываются на счете 23.11

• 23.11.1 Автоколонна № 1

• 23.11.11 Белазы большегрузные
• 23.11.12 Белазы 30 тн
• 23.11.13 Спец. белазы
• 23.11.14 Белазы 55тн

• 23.11.2 Автоколонна №2

• 23.11.21 Грузовой автотранспорт
• 23.11.22 Легковой автотранспорт
• 23.11.23 Спец. автотранспорт
• 23.11.24 Автобусы
• 23.11.25 Погрузочная техника

• 23.11.41 Участок дорожно-отвальной техники

Учет  осуществляется по следующим статьям  затрат:

• Заработная плата, ЕСН
• Материалы, запасные части
• ГСМ
• Прочие затраты (командировки)
• Авторемонтные мастерские

Фактически  сложившиеся на счете 25.11.3 «Авторемонтные мастерские» затраты распределяются между участками пропорционально заработной плате основных работников.

• Общецеховые расходы

Фактически сложившиеся на счете 25.11.9 «Общецеховые по АТЦ» затраты распределяются между участками пропорционально заработной плате основных работников.

• Общепроизводственные расходы

Фактически сложившиеся на соответствующем счете затраты.

Распределение затрат по транспортировке горной массы на счета 20.1 и 20.2 осуществляется через 1куб. метр горной массы.

Косвенные затраты по АТЦ учитываются на счете 25.11

• Автоколонна №1

• 25.11.11 Белазы большегрузные
• 25.11.12 Белазы 30 тн
• 25.11.13 Спец. белазы
• 25.11.14 Белазы 55тн