Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств организации пищевой промышленности

90 “Реализация”—  при выполнении работ и услуг  для сторонних предприятий; 

29 “Обслуживающие производства и хозяйства”— при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам, 

 других счетов (08, 10, 15, 43 и др.). 

 В бухгалтерских  записях движение полуфабрикатов  не отражают, а контроль за  их движением от одного цеха к другому осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.  

 При втором  варианте движение полуфабрикатов  из цеха в цех оформляют  бухгалтерскими записями и калькулируют  себестоимость полуфабрикатов после  каждого предела. При этом бухгалтерские  записи на счете основного  производства столько раз повторяют  ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.  

 В ОАО Толочинский  МСЗ применяется смешанный, или  частично полуфабрикатный вариант,  при котором полуфабрикаты отражаются  в учете на первых стадиях  по полуфабрикатному, а на последующих  стадиях — по бесполуфабрикатному  варианту.  

 Затраты на  производство продукции входят  в себестоимость продукции того  отчетного периода, к которому  они относятся, независимо от  времени оплаты — предварительной  (арендная плата и др.) или последующей  (оплата отпусков рабочих и  др.).  

 При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10.  

 Журнал-ордер  № 10 составляют на основании  итоговых ведомостей учета затрат  цехов (форма № 12), учета затрат  обслуживающих производств и  хозяйств (форма № 13), учета потерь в производстве (форма № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (форма № 15) и др.  

 Указанные  ведомости составляют на основании  ведомостей и разработочных таблиц  распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок но прочим денежным расходам.  

 В статью  «Оплата труда рабочих вспомогательного  производства» учитывается оплата труда рабочих, занятых на вспомогательном производстве (в ремонтных мастерских) включаются: 

 оплата работ  по сдельным нормам и расценкам,  а также повременная оплата  труда; 

 доплаты по  сдельным и повременно-премиальным  и другим системам оплаты труда; 

 все виды  доплат рабочим вспомогательного  производства за сверхурочные  часы работы, работы в ночное  время, совмещение профессий и  другие; 

 выплаты,  предусмотренные законодательством  о труде за непроработанное  на производстве (неявочное) время,  оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, и другие виды выплат, включаемых в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, и других целевых поступлений). Сюда относятся доплаты в случае временной утраты работоспособности до фактического заработка, установленные законодательством, затраты по назначенному возмещению утраченного заработка работником (нетрудоспособным иждивенцам работника в случае его смерти) в результате увечья, профессионального заболевания либо иного повреждения здоровья, связанного с исполнением им трудовых обязанностей, при осуществлении выплат в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, в том числе и выплачиваемые субъектом хозяйствования как правопреемником в соответствии с законодательством (при этом не имеет значения, работает получатель у нанимателя - причинителя вреда либо вообще прекратил трудовую деятельность), другие виды оплат; 

 выплаты работникам, высвобождаемым из организаций  в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников  и штатов. В эту же калькуляционную статью включаются премии производственным рабочим. 

 По статье  «Отчисления на социальные нужды»  отражаются отчисления по установленным  нормам от сумм оплаты труда  рабочих вспомогательного производства (кроме тех выплат, на которые отчисления не производятся) в соответствии с нормативными правовыми актами. 
 

Учет накладных  расходов вспомогательных производств 

 Накладные  расходы образуются в связи  с организацией, обслуживанием производства  и управлением им. Они состоят  из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. 

 К расходам  по обслуживанию производства  и управлению в ОАО Толочинский  МСЗ относят расходы на содержание  и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. 

 Указанным  расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы — условно-постоянными, т. е. не зависящими от объема производства продукции.[10, с.160] 

 По окончании  месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования в ОАО Толочинский МСЗ списывают на счета 23 «Вспомогательное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих. 

 Следует отметить, что распределение косвенных  расходов между объектами калькуляции  может осуществляться несколькими  способами: пропорционально основной  заработной плате, нормативным  или плановым затратам, сметным  (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.[11, с.201] 

 При выборе  способа распределения косвенных  расходов ОАО Толочинский МСЗ учитывает специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы. 

 Распределение  накладных расходов на различные  объекты затрат даст полную  их себестоимость. Чаще всего  это производится пропорционально уровням отдельных показателей, связанных с соответствующими объектами затрат, — факторам распределения накладных расходов: суммой прямых трудозатрат в человеко-часах, стоимостью прямых трудозатрат в виде фонда оплаты труда основного производственного персонала, затрат машинного времени, объема производства или продаж и т.п. Каждый раз выбирается фактор, наиболее точно отражающий причинно-следственные связи между объектами затрат и возникновением накладных расходов. При этом важным моментом является то, что для одного вида накладных расходов (или даже всех накладных расходов) выбирается всего один фактор распределения. Это является критическим недостатком традиционной системы калькуляции. Очевидно, что на возникновение накладных расходов (даже в пределах одного вида) влияет не одна характеристика объекта затрат, а некоторая их совокупность. Традиционный метод калькуляции усредняет это влияние, выбирая фактор с наибольшим весом и игнорируя прочие причины возникновения накладных расходов.[11, с.203] 

 Аналитический  учет расходов по содержанию  и эксплуатации производственного  оборудования ведут по каждому  цеху вспомогательного производства  в отдельности по следующей  типовой номенклатуре статей: 

1) «Амортизация  оборудования и транспортных средств»; 

2) «Эксплуатация  оборудования» (стоимость смазочных,  обтирочных и прочих вспомогательных  материалов, заработная плата рабочих,  обслуживающих оборудование, отчисления  на социальные нужды, стоимость  потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т. п.); 

3) «Текущий ремонт  оборудования и транспортных  средств»; 

4) «Внутризаводское  перемещение грузов»; 

5) «Износ малоценных  и быстроизнашивающихся инструментов  и приспособлений»; 

6) «Прочие расходы». 

 В некоторых  организациях по статье 2 «Эксплуатация  оборудования» отражают затраты  электроэнергии, как силовой, так  и технологической, вследствие  отсутствия их раздельного учета  и большого удельного веса  силовой энергии. 

 Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежных расходам, отраженным в журналах-ордерах. 
 
 

2.3 Методика калькулирования себестоимости услуг и работ вспомогательного производства 

 Методику  калькулирования себестоимости  услуг и работ вспомогательного  производства ОАО Толочинский  МСЗ рассмотрим на условном  примере. 

 Начислена  зарплата: 

 рабочим основного  производства Д-т 20- Кт 70 – 2 730 тыс.руб.( в т.ч. 1530 тыс. руб. рабочим, занятым на производстве сыра и 1200 тыс. руб. – производстве творога) 

 рабочим цехов  Д-т 25 – К-т 70 – 700 тыс.руб. 

 рабочим ремонтных  мастерских Д-т 23 – К-т 70 –  510 тыс. 

 Начислены взносы в ФСЗН (35% от ФОТ): 

 рабочим цехов  Д-т 25 – К-т 69 – 245 тыс.руб. 

 рабочим ремонтных  мастерских Д-т 23 – К-т 69 –  179 тыс.руб. 

 Начислена  амортизация: 

 здания цеха  Д-т 25 – К-т 02 – 161 тыс. 

 здания и  оборудования ремонтной мастерской  Д-т 23 – К-т 02 – 60 тыс. руб. 

 Приняты к  оплате счета поставщиков за  э\энергию, воду,: 

 здания цеха  Д-т 25 – К-т 60 – 15 тыс. руб. 

 здания ремонтной  мастерской Д-т 23 – К-т 60 –  50 тыс. руб. 

 Списаны материалы,  использованные: 

 В цехах  Д-т 25 – К-т – 10 – 45 тыс. руб. 

 В ремонтной  мастерской Д-т 23 – К-т 10 –  21 тыс.руб. 

 В результате  распределения списываются общепроизводственные  расходы на содержание основного  производства Д-т 20 – К-т 25 –  1156 тыс. руб. 

 В результате  распределения списываются расходы вспомогательного производства на содержание основного производства Д-т 20 – К-т 23 – 820 тыс. руб. 

 Порядок распределения  вспомогательных расходов по  видам продукции отражен в  таблице 2.2. 

 Таблица 2.2 Расчет распределения общепроизводственных  и расходов вспомогательного производства по видам продукции за июнь 200_№ п\п  Показатели  Ед. измер.  Всего  В том числе по видам продукции  
 
 
 

      Сыр  Творог

1  2  3  4  5  6  

      Заработная  плата производственных рабочих   

Тыс. руб.

      2730  1530  1200  

      Удельный вес заработной платы по видам работ  %  100  56  44  

      Общепроизводственные  расходы  Тыс. руб.  1156  647  509  

      Вспомогательное производство  Тыс.руб.  820  459  361  
 

 В течение  года ежемесячно цеховые расходы  в плановых размерах (пропорционально  прямой зарплате рабочих) спи­сываются на себестоимость выполненных работ в ремонтно-механических мастерских (кредит аналитического счета «Це­ховые расходы»), а в конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этом часть их относится на незавершенное производство.