Учет труда и заработной платы в образовательных учреждениях (на примере МОУ СОШ № 10 г. Калининграда)

    4) График отпусков (ф. Т-7, Приложение 6) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений муниципального учреждения на календарный год по месяцам. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

    Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6) (Приложение 7) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. № Т-ба) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).

    5) Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401, Приложение 8) применяется для отражения начисления заработной платы и выплат, произведенных работникам в течение месяца и причитающихся в окончательный расчет, а также удержанных из заработной платы налогов и других сумм.

    Основанием  для начисления заработной платы  служат: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и другие документы.

    Документами для начисления заработной платы лицам, не состоящим в штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, являются договоры, акты выполненных работ.

    Расчетно-платежная  ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.

    Расчетно-платежная  ведомость выполняет несколько функций, а именно расчетного документа, платежного документа, и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

    6) В организации на каждого работника открывают карточки-справки (ф. 0504417, Приложение 9), в которых записывают необходимые сведения о работнике — дату рождения, квалификацию, категорию, образование, звание, ученую степень, стаж работы, основной оклад (ставку), количество детей и иждивенцев, группу инвалидности, дату выхода на пенсию, данные о приеме на работу и переводах, об использовании отпусков, о количестве отработанных дней по месяцам, начисленной оплате (по видам) и удержаниях и суммах к выдаче. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Карточка-справка заполняется на основании расчетно-платежной ведомости. Для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и в других случаях в соответствии с действующим законодательством применяется записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425, Приложение 10). 

3.3. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда. 

      Номер счета Плана счетов бюджетного  учета состоит из двадцати  шести разрядов. При формировании  номера счета Плана счетов  бюджетного учета используется  следующая структура:

    1 - 17 разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов

    18 разряд - код вида деятельности:

    1- бюджетная деятельность;

    2- приносящая доход деятельность;

    3-деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении;

    19 - 21 разряд - код синтетического счета  Плана счетов бюджетного учета;

    22 - 23 разряд - код аналитического счета  Плана счетов бюджетного учета;

    24 - 26 разряд - код Классификации операций сектора государственного управления;

    Разряды 18 - 23 образуют Код счета бюджетного учета.

    Расчеты по заработной плате с работниками  учреждения должны быть отражены соответствующими проводками в бухгалтерском учете. Согласно Инструкции №25Н при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции по бюджетному учету. На местах могут использоваться и дополнительные проводки, несмотря на то что БК РФ предписывает единый порядок ведения бюджетного учета и представления отчетности для всех бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетных учреждений. Проводки могут быть дополнены региональными и местными финансовыми органами, если, по их мнению, это необходимо.

    Основные  бухгалтерские записи, производимые при начислении заработной платы  и других выплат:

    Начисление  заработной платы штатным сотрудникам:

    Дебет счета 040101211 «Расходы по заработной плате»

    Кредит  счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

    Начисление  оплаты нештатному персоналу (выплаты  по договорам подряда или возмездного  оказания услуг)

    Дебет счета 040101226 «Расходы на прочие расходы»

    Кредит  счета 030209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

    Начисление  компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской  продукции педагогическим работникам:

    Дебет счета 040101212 «Расходы по прочим выплатам»

    Кредит  счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

    Федеральным законом определены правовые основания  начисления компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции педагогическим работникам. В п.8 ст.55 Закона РФ от 10.07.1992 №3266-1 «Об образовании» установлено, что педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация. Для выплаты компенсации на книгоиздательскую продукцию работник должен занимать штатную должность педагогического работника. Указанная компенсация за время нахождения работника в очередном отпуске, в декретном отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, учебном отпуске, отпуске без сохранения заработной платы и длительном до 1 года выплачивается полностью, так как данные периоды входят в трудовой стаж и за работником сохраняется штатная должность на период отпуска.

    Начисление  пособий по временной нетрудоспособности:

1. за первые 2 дня оплаты больничного листа (за счет средств образовательного учреждения-работодателя)

Дебет счета 040101211 «Расходы по заработной плате»

Кредит  счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

2. за счет средств ФСС РФ:

Дебет счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

Кредит  счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

3. начисление по обязательствам по несчастным случаям, профзаболеваниям

    При профессиональном заболевании или  увечье выплата пособия по временной  нетрудоспособности осуществляется за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100%.

    Дебет счета 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

    Кредит  счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

    Начисление  выходного пособия:

    При расторжении трудового договора в связи с сокращением численности  или штата работников организации  согласно ст. 178 ТК РФ увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а так же за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с зачетом выходного пособия. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течении третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен:

    Дебет счета 040101262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению»

    Кредит  счета 030216730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальной помощи населению»

    Учет  удержаний из оплаты труда осуществляется на одноименном счете 030403000 (аналитические счета к нему не открываются). Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

Удержания оформляются следующими записями.

1. Удержания в виде перечислений на счете по вкладам, на пластиковую карточку для получения денег с помощью банкомата, удержание профсоюзных взносов и т.д.

• Для штатного персонала

Дебет счета 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит  счета 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»

• Для нештатных сотрудников

Дебет счета 030209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

Кредит  счета 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»

• При осуществлении удержаний из выплат по больничным листам (для перечисления на пластиковую карточку)

Дебет счета 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

Кредит  счета 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»

2. Удержание НДФЛ также оформляется различными проводками, в зависимости от того, с каких выплат исчислен налог

• С выплат штатному персоналу

Дебет счета 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит  счета 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

• С выплат нештатному персоналу

Дебет счета 030209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

Кредит  счета 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

• С выплат по больничным листам

Дебет счета 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

Кредит  счета 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

    При начислении заработной платы обязательным является уплата  начислений на оплату труда, или налоговых платежей, сборов, объектом налогообложения которых  является начисленный фонд оплаты труда или заработная плата и иные выплаты работникам.

     Внесены изменения в законодательство РФ, связанные в том числе с  отменой с 1 января 2010 года единого  социального налога и введением  уплаты страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды.

     Поправки коснулись целого ряда законодательных актов. Наиболее значительные изменения внесены в Бюджетный кодекс РФ, Федеральные законы "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

     Так, например, в Федеральном законе "Об обязательном пенсионном страховании  в Российской Федерации" закреплены полномочия ПФР по осуществлению  контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Кроме того, в новой редакции изложены положения, устанавливающие тарифы страховых взносов с разбивкой по категориям страхователей и возрастным категориям, а также по периодам уплаты - 2010 год и период 2011 - 2014 годов.