Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Февраля 2013 в 19:53, курсовая работа
Страховые резервы показываются в балансе любого страховщика на каждую отчетную дату и могут определяться на любую дату. Согласно принятой за рубежом практике формирования страховых резервов, каждый вид обязательств, которые имеет страховщик, покрывается соответствующим видом страхового резерва. Поскольку обязанность страховщиков - формировать страховые резервы - закреплена Законом РФ, а также учитывая их предназначение, отчисления на пополнение страховых резервов исключаются в соответствии с действующим налоговым законодательством из налогооблагаемой базы.
РНП следует формировать отдельно для каждого страхового договора.
Для отдельных расчетов РНП доля премий, приходящаяся на следующий год, должна быть подсчитана по дням, месяцам или другим частям года (метод “рго гаtа temporis”).
Страны-участницы могут
Согласно методу единой ставки, общий доход по страховым премиям данного финансового года умножается на определенный процент, составляющий долю от незаработанной премии. Получаемый результат отражается на счетах технических резервов.
Среди пропорциональных методов выделяют методы “1/24”, “1/12” и “1/8”.
“Метод 1/24” используется в тех видах страхования, где договоры заключаются равномерно в течение всего месяца и поэтому можно предположить, что все договоры за соответствующий месяц были заключены в середине месяца. В результате использования этого метода получается, что 1/24 страховых взносов в январе, 3/24 в феврале и 5/24 в марте должны рассматриваться как резерв незаработанной премии.
“Метод 1/12” применяется в таких видах страхования, где договоры в основном заключаются в начале месяца. В этом случае не исчисляется РНП за январь, за февраль он исчисляется в размере 1/12 взносов, полученных за этот месяц, 2/12 за март и т.д. Когда договоры заключаются в конце месяца, то резервы незаработанной премии определяются в размере 1/12 взносов за январь, 2/12 взносов за февраль и т.д.
“Метод 1/8” позволяет делать допущение, что все договоры, заключенные в течение каждого квартала, заключены в середине соответствующего квартала.
В тех видах страхования, где отсутствует временная связь между риском и премией, РНП должен рассчитываться с применением методов, учитывающих изменяющееся распределение риска во времени.
В видах страхования иных, чем страхование жизни, государствам-членам ЕС разрешено вычитать отсроченные аквизиционные расходы из незаработанной премии. Это право действительно только в том случае, если государство-член не использует его для запрещения отсроченных аквизиционных расходов. Если отсроченные аквизиционные расходы вычитаются из незаработанной премии, то их размер должен быть отражен в приложениях к балансу. В видах страхования иных, чем страхование жизни, размер отсроченных аквизиционных расходов должен определяться на основе, соотносимой с той, которая используется для незаработанной премии. Этот резерв выполняет требование о “присоединении” аквизиционных расходов к периодам, когда был заработан соответствующий доход. В то время, как аквизиционные расходы, такие как агентские вознаграждения, обычно появляются в начале страхового периода, соответствующая премия признается заработанной лишь через определенное время. В видах страхования иных, чем страхование жизни, отсроченные аквизиционные расходы для типичных годовых договоров страхования с ежегодной выплатой премий калькулируются путем их определения в виде процента от незаработанной премии.
Директива по бухгалтерской отчетности в страховании не содержит специальных правил для калькуляции резервов незаработанной премии, касающихся перестрахования. Поэтому общие принципы, представленные в Директиве и касающиеся прямого страхования, применяются и к перестрахованию.
Резерв по неистекшим рискам.
В основе калькуляции резерва по неистекшим рискам лежит сумма, на которую убытки и административные расходы могут возрасти после завершения финансового года по договорам, заключенным до этой даты, и превосходящая резерв незаработанной премии и все премии, получаемые по этим договорам.
Размер резерва по неистекшим рискам должен определяться избытком ответственности, возникающей по будущим выплатам, которые должны быть обеспечены страховыми обязательствами и стать заработанными доходами в будущем.
Убытки и административные расходы считаются выплатами, относящимися к страховым обязательствам. Издержки по сбору премий, ведению портфеля, бонусам, ребатам и перестрахованию считаются административными расходами, особенно издержки на содержание персонала и необходимого оборудования.
Ст.26 и ст.58 Директивы по бухгалтерской отчетности в страховании касаются незаработанной премии и возможных получаемых премий, которые увеличивают прибыль после отчетного периода, как доход, который должен быть заработан. Учет инвестиционного дохода или частей резерва колебаний убыточности прямо Директивой не предусмотрен, но не исключается ни формулировкой, ни контекстом, ни ее целями. Существует особая экономическая взаимосвязь между инвестиционным доходом и страховым бизнесом. Поэтому будущий доход за минусом расходов должен учитываться при калькуляции резерва по неистекшим рискам. Промежуток времени, на основе которого должен калькулироваться резерв, представляет собой реальный общий ожидаемый срок, который остается по каждому договору после отчетной даты. Промежуток времени для убытков, к тому же это промежуток, в течение которого в силу экономических или законодательных причин будущие премии не могут быть вовремя или в достаточной мере приспособлены для покрытия более высоких убытков или административных расходов. Следовательно, в связи с будущими доходами, прибавленными к незаработанной премии и возможными будущими премиями, упомянутыми в ст. 2б и ст.58 Директивы о бухгалтерской отчетности в страховании, должны приниматься в расчет те доли премий, которые еще не были отражены на счетах, но ожидается получить их до истечения договора. Требование раздельной оценки в принципе применяется и к резерву по неистекшим рискам.
Основой калькуляции премии для каждого отдельного договора является индивидуальный ожидаемый убыток, который определяется как вероятность наступления убытка и его ожидаемого размера.
На практике только те риски, по которым вероятность убытка меньше 1, принимаются к страхованию. Если по договору страхования наступает страховой случай, то этот договор считается убыточным, несмотря на то, что уровень премии соответствовал уровню риска. Если же по договору случай не произошел, то имеет место страховая прибыль. Поэтому для калькуляции резерва по неистекшим рискам необходимо вести учет договоров страхования в целом.
В соответствии с принципами страхования, договоры, в которых применяются одни и те же методы калькуляции, могут быть объединены в одну группу восприниматься как единое целое.
Резерв произошедших, но не заявленных убытков
Включает в себя резерв заявленных, но не урегулированных убытков и резерв произошедших, но не заявленных убытков.
При калькуляции резерва
Суммы, полученные в результате суброгации и абандона.
Суммы, полученные в результате приобретения прав владельца в отношении третьих лиц (суброгация) или в результате законного владения застрахованной собственностью (абандон), необходимо вычитать из резерва неурегулированных убытков; они должны оцениваться на разумной основе.
Директива по бухгалтерской отчетности в страховании Директива Совета по учету и отчетности в страховых компаниях 91/674/СЕЕ от19.12.91. предоставляет государствам-членам ЕС право отражать суммы, получаемые в результате суброгации и абандона, как активы. В этом случае РЗНУ необходимо рассчитывать без учета данных сумм.
Так как суммы, полученные в результате суброгации и абандона, являются суммами, полученными в отношении уже урегулированных убытков, то для их оценки можно применять упрощенные методы. Это представляется особенно разумным, если при этом еще используются упрощенные методы групповой оценки или могут быть использованы для оценки РЗНУ.
Если полученные результаты суброгации и абандона имеют материальное выражение, то их необходимо отражать в приложении к балансу.
В Директиве по бухгалтерской отчетности
в страховании отсутствуют
Обязательства по аннуитетам.
Суммы, откладываемые для страховых выплат, ставшими результатом убытка, который необходимо оплатить в форме аннуитета, должны калькулироваться признанными актуарными методами. В принципе это означает, что для каждого убытка, где была учтена ответственность в виде выплаты аннуитета, должен формироваться соответствующий резерв для текущего размера сумм, которые в будущем придется выплачивать. Обязательство платить аннуитет обычно возникает после судебного процесса или достигнутого компромисса. До этого не существует возможности и нет необходимости точного расчета аннуитета. Хотя Директива по бухгалтерской отчетности в страховании не содержит конкретной информации, представляется разумным использование правил ст.59, применяемых для калькуляции и отображения резервов по страхованию жизни. Калькуляция резервов по аннуитетам должна осуществляться ежегодно актуарием или другим специалистом в данной области признанными актуарными методами. Краткое изложение основных допущений необходимо отображать в приложении к балансу.
Дисконтирование.
Некоторые виды страхования характеризуются сравнительно длительным сроком (до 20 и более лет) по урегулирования убытка. Особенно это касается автогражданской ответственности, общего страхования ответственности и общего страхования от несчастных случаев. В этих видах страхования фонды, предназначенные для резерва неурегулированных убытков, могут быть инвестированы с целью получения дохода в период урегулирования убытка. Финансовое бремя обязательств по принятым рискам сокращается в результате инвестиционного дохода. Поэтому в некоторых государствах-членах ЕС ожидаемый инвестиционный доход, получаемый вплоть до даты урегулирования, учитывается в виде дисконтирования при калькуляции резерва неурегулированных убытков. В других странах органы надзора и правила ведения отчетности не допускают дисконтирование резерва неурегулированных убытков.
В странах, где дисконтирование разрешено, в его пользу приводятся следующие аргументы:
отсроченное осуществление выплаты в результате продолжительного периода урегулирования ведет к снижению финансового бремени по убыткам. Существует возможность вкладывать суммы, соответствующие размеру резерва для получения дохода;
дисконтирование резерва неурегулированных
убытков завершается
Против дисконтирования
дисконтирование резерва неурегулированных
убытков означает досрочное признание
несостоявшегося
при дисконтировании резерва
дисконтирование резерва неурегулированных
убытков может вызвать
Согласно вышеперечисленным
Дисконтирование при определенных условиях представляет собой компромисс между сторонниками и противниками дисконтирования среди государств-членов. Дисконтирование разрешено в следующих условиях, каждое из которых должно выполняться:
средняя ожидаемая дата урегулирования - не раньше, чем спустя 4 года после отчетного периода;
дисконтирование проводится на основе признанного разумного метода;
при расчете общих расходов по урегулированию необходимо учитывать все факторы, способствующие их росту;
достоверные данные должны быть доступны для создания надежной модели темпов урегулирования убытков.
При дисконтировании в приложении к балансу необходимо указывать следующие пункты:
общий объем резервов до дисконтирования;
категории дисконтируемых убытков;
методы дисконтирования;
ставка процента, применяемая при дисконтировании;
критерий, принятый для определения срока, оставшегося до урегулирования убытка.
Резерв колебаний убыточности.
В резерв колебаний убыточности следует включать любые суммы, предназначенные в соответствии с административными требованиями для выравнивания колебаний убыточности последующие годы или для особых рисков. Законодательство обуславливает обязательный характер этого резерва. В ожидании дальнейшей координации, государства-члены предписывают правила оценки резерва. Правила о создании этого резерва существуют в Дании, Германии, Франции, Италии, Нидерландах, Испании. В Бельгии и Люксембурге разрешается создание резерва, имеющего такие же характеристики.
4.2 Оценка технических резервов по страхованию жизни
В прошлом для стран-членов Европейского Союза не существовало единого руководства по оценке технических резервов по страхованию жизни. В настоящее время здесь применяется общее руководство по оценке технических резервов в Директиве по бухгалтерской отчетности в страховании Insuranse Accounts Directive 91/674/CEE, 1991. и более детальные правила в 3-й Директиве ЕС “Единая лицензия” The Third Life Assurance “Single Licence” Directive., что разрешает проблему гармонизации балансов стран-членов ЕС.