Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Февраля 2013 в 19:53, курсовая работа
Страховые резервы показываются в балансе любого страховщика на каждую отчетную дату и могут определяться на любую дату. Согласно принятой за рубежом практике формирования страховых резервов, каждый вид обязательств, которые имеет страховщик, покрывается соответствующим видом страхового резерва. Поскольку обязанность страховщиков - формировать страховые резервы - закреплена Законом РФ, а также учитывая их предназначение, отчисления на пополнение страховых резервов исключаются в соответствии с действующим налоговым законодательством из налогооблагаемой базы.
3) Если в Правилах компании не указывается каких - либо последствий неуплаты страховых взносов в срок, но они определены договором, вопрос о действии договора по состоянию на дату расчета резервов решается исходя из условий этого договора. Если же и договором последствия просрочки платежей не предусматриваются, в случае просрочки уплаты платежей договор прекращается в соответствии со ст. 23 п. 1 в) Закона РФ “О страховании”. Формирование РНП в подобной ситуации приведет к завышению величины РНП.
Особые проблемы стоят перед страховыми компаниями, занимающимися перестрахованием, т. к. деятельность перестраховщика в настоящее время не имеет четкой законодательной и нормативной базы.
При принятии рисков в перестрахование
ответственность
В связи с этим у перестраховщиков
возникает вопрос, формировать ли
РНП в случае, если на отчетную дату
ответственность
Вместе с тем, согласно п. 1 ст. 26
Закона РФ "О страховании" страховщики
образуют страховые резервы из полученных
страховых взносов. Кроме того, если
предположить, что из - за отсутствия
нормативно определенного особого
порядка расчета страховых резе
В данном случае, для решения этой проблемы, необходимо руководствоваться условиями договора и положениями учетной политики перестраховщика.
С чисто техническими сложностями сталкивается компания - перестраховщик при облигаторном перестраховании. Сложности эти вызваны тем, что бордеро, в которых имеются сведения о принятых в перестрахование рисках, на момент начисления страховых резервов перестраховщику еще не поступают, в то время как части премий по договорам уже находятся на расчетном счете перестраховщика.
Очевидно, в этом случае целесообразно применять иные, упрощенные методы формирования резервов по рискам, принятым в перестрахование. В свою очередь данные методы должны быть отражены в Положении о формировании резервов компании и согласованы с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.
В соответствии с п. 1.2. Правил формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, “страховые резервы образуются страховщиком по каждому виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование”. При этом под “валютой, в которой проводится страхование” одни страховщики понимают валюту, в которой определен размер страховой премии в договоре, другие - валюту, в которой определена страховая сумма в договоре страхования. В этой ситуации страховщикам бывает сложно определить, какой резерв формировать по договорам страхования, если страховая сумма по ним указана в валюте, страховые взносы принимаются в рублях по курсу валюты на момент перечисления страхового взноса, а выплаты страхового возмещения (страхового обеспечения) предполагается производить в рублях с использованием курса валюты на момент наступления страхового случая.
Некоторые специалисты по страхованию полагают, что при решении этой задачи необходимо исходить не из выше указанных обстоятельств и не из фактически поступивших сумм в рублях или инвалюте, а из самой возможности заключения “валютного” договора, которая регламентируется валютным законодательством.
Согласно Письма Госбанка СССР от
24 мая 1991 г. N 352 , разд.III, п. 1 пп. а), б) между
юридическими лицами-резидентами
В соответствии c письмом Центробанка РФ от 20.01.93 г. N 28 и инструкцией ЦБ РФ от 20.01.93 г. N 11 "О порядке реализации гражданам на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту" установлено, что гражданам (резидентам и нерезидентам) из территории Российской Федерации за иностранную валюту могут быть реализованы услуги по страхованию жизни и здоровья граждан, выезжающих за рубеж, и багажа указанных граждан; по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, выезжающих за рубеж; по страхованию транспортных средств граждан, выезжающих за рубеж; по страхованию гражданами приобретенных ими товаров зарубежного производства.
Если в связи с вышеизложенным
у страховщика имеются
По договорам, объекты страхования которых не отвечают требованиям валютного законодательства и расчеты между участниками договора могут осуществляться только в рублях, резервы начисляются в рублях даже в том случае, если страховая сумма по ним определена в валюте.
Также имеет свои недостатки предложенная Росстрахнадзором формула для расчета резервов по страхованию жизни. Дело в том, что в соответствии с это формулой в состав резервов начала следующего за отчетным периода включается начисленный на резервы доход, т.е. имеет место начисление сложных процентов. При формировании же корректирующих множителей к1=(1+0,25i) и к2=(1+0,125i) предполагалось начисление простых процентов (единократно на всю сумму в конце года). Это следует из простого деления суммы предполагаемого дохода на 4, по числу отчетных периодов в году. В результате данной неточности сформированные на конец второго и последующих отчетных периодов в течение года резервы будут превышать реальные обязательства страховщика.
Конечно, страховщики имеют право использовать свои собственные методики расчета резервов (в случае согласования этих методик с соответствующим департаментом Министерства финансов), однако, отсутствие единообразного подхода к такому важному вопросу может значительно осложнить процесс налогообложения в части изменения резервов по страхованию жизни.
Таким образом, приведенные примеры наглядно демонстрируют, что существующий порядок формирования страховых резервов по видам страхования, относящимся к страхованию жизни и иным, чем страхование жизни, не позволяет формировать резервы максимально соответствующие обязательствам страховой компании и нуждается в пересмотре.
В этой связи для страхового рынка России интересным представляется детальное изучение и применение на практике зарубежного опыта, в частности, приобретенного странами-членами ЕС, не только в вопросах формирования страховых резервов и их законодательного регулирования, но и в сфере страхования вообще.
Глава 4. Законодательное регулирование порядка формирования страховых резервов в странах-членах Европейского Союза.
4.1 Порядок формирования
В ЕС общее руководство по оценке технических резервов содержится в разделе № 7 Директивы Совета по учету и отчетности в страховых компаниях 91/674/СЕЕ от 19.12.91 Insurance Accounts Directive 91/674/CEE, 1991.. Оценка технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, осуществляется на основе рекомендаций Рабочей Группы по техническим резервам Report of the Working Party on TR-Possibilities of Harmonizing the Calculation of TR in Non-Life Insurance, 1979., представленных в 1979 году на конференции органов страхового надзора стран-членов ЕС.
4.1.1 Общие стандарты
Согласно общим стандартам оценки,
технические резервы
Европейская Комиссия и Совет в своих комментариях к страховым резервам в статье 56 Директивы по бухгалтерской отчетности в страховании Директива Совета по учету и отчетности в страховых компаниях 91/674/СЕЕ от 19.12.91., статья 59. прояснили, что в основе термина “в пределах, в которых можно предвидеть” лежит принцип коммерческого здравого смысла.
В соответствии с ним уровень
технических резервов должен определяться
так, чтобы при этом сохранялась
способность страховщика
Как правило, принцип раздельной оценки,
т. е. оценки резервов по каждому отдельному
договору, введенный 4-й директивой,
применим к техническим резервам.
Необходимость его использовани
Особенностью некоторых видов
страхования, таких как транспортное
страхование или перестраховани
а) Метод 1 представляет собой упрощенную оценку размеров неурегулированных убытков либо в виде разницы между суммой внесенных премий по соответствующим договорам страхования и суммой страховых убытков и расходов по ним, либо в виде определенного процента от суммы внесенных премий. При этом формируется такой резерв, который сочетает в себе резерв незаработанной премии и резерв неурегулированных убытков.
б) Метод 2 предполагает, что данные, отражаемые на технических счетах, могут относиться к периоду времени, предшествующему финансовому году, однако, не более чем на 12 месяцев. Промежуток времени, начиная с предшествующей финансовому году даты, данные на которую использовались при определении уровня технических резервов, а также величина производимых операций должны быть указаны в приложениях к балансу.
4.1.2 Оценка отдельных технических резервов
Специальные правила, касающиеся оценки
специальных технических
-Резерв незаработанной премии;
-Резерв неистекших рисков;
-Резерв по страхованию жизни;
-Резерв неурегулированных
-Резерв колебаний убыточности.
Данная Директива содержит также определение и специальные требования к резерву бонусов и ребат; оценка других технических резервов не регулируется данной Директивой отдельно, также как и расчет доли перестраховщиков в технических резервах.
Директивой по бухгалтерской отчетности в страховании устанавливается минимальное количество правил. Страны-участницы ЕС имеют возможность устанавливать собственные правила по оценке технических резервов там, где обязательные правила по их оценке отсутствуют. Директивой не предусмотрено также указаний, относящихся к оценке технических резервов по ответственности в иностранной валюте. Здесь странам-участницам предоставляется полная свобода действий устанавливать собственное законодательство. Что касается тех статей баланса, которые изначально были выражены в иностранной валюте, то должны быть указаны базы их перевода в национальную валюту.
Приступим к рассмотрению порядка формирования технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни в странах ЕС.
Резерв незаработанной премии.
В бухгалтерской терминологии незаработанные премии представляют собой отсроченный доход. Они являются той частью страховых взносов, которая должна быть распределена в следующем финансовом году или последующих финансовых годах.