Учет страховых резервов

 

В-третьих, инвестиционный доход является источником прироста собственного капитала, который в чрезвычайных обстоятельствах  может использоваться для покрытия страховых обязательств, являясь для страховой организации своеобразным резервом самострахования.

 

Что касается Российской Федерации, то право страховщиков инвестировать  страховые резервы и другие средства закреплено в Федеральном Законе “Об организации страхового дела в Российской Федерации”. Согласно статье 27 этого закона “Размещение страховых резервов должно осуществляться страховщиками на условиях диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности” Закон Российской Федерации “Об организации страховой деятельности” от 27 ноября 1992 г., чему соответствует целый ряд жестких требований и положений, предъявляемых к процессу размещения страховых резервов. Надо отметить, что данные принципы являются на сегодня общепризнанными в мировой практике, что еще раз подтверждает огромную значимость влияния инвестиционной деятельности страховой компании на ее финансовую устойчивость.

 

 В развитие вышеуказанного  законодательного требования был  издан Приказ Министерства Финансов  РФ от 22.02.99 №16н “Об утверждении Правил размещения страховщиками страховых резервов”, при этом решение о непосредственном распределении средств резервов при их инвестировании страховая организация принимает, исходя из условий, в которых она осуществляет свою деятельность.

 

Уровень развития перестрахования на рынке

 

Этот фактор также воздействует на объем и состав страховых резервов. Известно, что перестраховщик принимает  на себя ту часть риска первичного страховщика, которая превышает  его возможности, что позволяет  первичному страховщику иметь высокую финансовую устойчивость при меньшем объеме страховых резервов. Однако с развитием перестрахования перестраховщик зачастую стал принимать на себя определенную долю ответственности по всем договорам страхования. При таком тесном сотрудничестве страховщика и перестраховщика, многие страховщики, имеющие сбалансированный страховой портфель и проводящие традиционные виды страхования, обеспечивают себе достаточно высокую финансовую устойчивость страховых операций, формируя только резервы премий и убытков.

 

Без перестрахования для страховых  организаций стало бы невозможным  проведение видов страхования с  катастрофическими рисками. Взаимодействие с перестраховщиком позволяет первичному страховщику оставлять на собственном  удержании только ту часть риска, которая не нарушает устойчивости страхового портфеля. Важно отметить, что применение перестрахования не исключает формирование резерва катастроф. Во-первых, катастрофическое событие может вызвать кумуляцию ущерба, не предусмотренную при перестраховании. Во-вторых, перестрахование означает передачу не только части риска, но и части страхового платежа, что не всегда положительно сказывается на финансовых результатах страховых операций, в связи с чем крупному страховщику иногда выгоднее оставлять определенную часть катастрофического риска на собственном удержании, защищаясь от него путем формирования резерва катастроф.

 

Таким образом, поскольку перестрахование  не панацея, а экономический инструмент, используемый в силу целесообразности, он не исключает создание страховых резервов, хотя и влияет на их объем.

 

Инфляция

 

Этот фактор оказывает влияние  на каждую грань страхового дела, в  том числе и на состояние страховых  резервов. Воздействие имеет довольно сложный характер.

 

Во-первых, инфляция оказывает влияние на соответствие страховых резервов обязательствам, принятым на себя страховщиком. В отдельных видах страхования пропорции между резервами и обязательствами могут изменяться, так как инфляция по-разному влияет на оценку объекта. Это меняет стоимостную структуру портфеля, и в итоге страховщик имеет хотя и близкие по объему, но разные стоимостные структуры страхового портфеля и страховых резервов, что ведет к перераспределению средств между группами страхователей.

 

При катастрофическом типе распределения риска страховщик формирует страховые резервы в течение иногда достаточно длительного периода, а используются страховые резервы одномоментно. Здесь перестраховщиком встает проблема увеличения величины страховых резервов адекватно темпам инфляции.

 

При повышающейся убыточности страховой суммы  страховщик сталкивается с той же проблемой. Однако в данном случае, рост резервов должен идти опережающими темпами, что может быть сделано  только за счет инвестиционного дохода, который также находится под  влиянием инфляции.

 

При типе распределения  риска, следующем за экономической  конъюнктурой, инфляция усугубляет чисто  технические трудности страховщика  по определению тарифа.

 

Во-вторых, влияние инфляции различно в зависимости  от продолжительности действия обязательств страховщика. При незначительных сроках действия обязательств страховщик в целом имеет возможность адаптировать условия страхования и тариф к реальному инфляционному процессу. При значительных сроках обязательств многое зависит от того, определена ли заранее сумма обязательств.

 

В-третьих, инфляция имеет огромное влияние  на размещение средств страховых  резервов. В целом, в этой сфере  деятельности инфляция ставит перед  страховщиком те же проблемы, что и  перед любыми другими финансовыми  компаниями. Спецификой же инвестиционной деятельности страховой организации является то, что размещение средств страховых резервов жестко регулируется.

 

В-четвертых, инфляция влияет на инвестиционный доход  страховой организации как основу индексирования обязательств.

 

Наконец, в-пятых, инфляция влияет на состав резервов страховщика. Одним  из наиболее распространенных методов  борьбы с оттоком страхователей  в период инфляции является их участие  в прибылях страховщика. Для накопления бонусов может создаваться специальный  резерв (фонд).

 

Итак, каждый из семи отмеченных факторов в той или иной мере оказывают  влияние на механизм страховых резервов. Вычленение конкретного влияния  представляется проблематичным, хотя основные направления воздействия  просматриваются достаточно четко.

 

Тот факт, что страховщик должен иметь  возможность при необходимости  приводить систему страховых  резервов в соответствие со своими потребностями, обусловленными объективными факторами, не вызывает сомнения. В  условиях динамичной экономической  среды система страховых резервов должна быть мобильной, вариативной, что можно считать одним из методологических признаков ее формирования.

 

 

1.3 Понятие достаточности страховых  резервов и ее оценка

 

 

Под достаточностью страховых резервов понимается адекватность их структуры и размеров принятым страховщиком обязательствам по договорам страхования. Оценивать страховые резервы с точки зрения их достаточности следует исходя из характера операций, осуществляемых страховщиком. Как было отмечено выше, структура страховых резервов чрезвычайно разнообразна и не менее разнообразны методы, с помощью которых они могут быть рассчитаны. Поэтому говорить о достаточности страховых резервов можно только применительно к отдельному страховщику, поскольку установление здесь каких-либо нормативов весьма проблематично. Вместе с тем можно утверждать, что если ряд страховых организаций осуществляет сходные страховые операции и объемы этих операций сопоставимы, то и размеры формируемых ими страховых резервов должны быть соизмеримы.

 

Таким показателем, например, может быть соотношение между суммой страховых резервов и величиной собранных страховых взносов, либо отношение страховых резервов к суммам страховых выплат и т.п. Причем, чем больше компаний являются схожими по характеру и объему своих операций, тем с большей уверенностью можно говорить о возможности установления единых критериев. Что касается компаний, занимающихся страхованием редких рисков, то здесь вряд ли может быть введен какой-либо показатель, и достаточность страховых резервов здесь должна оцениваться индивидуально.

 

Необходимо остановиться еще на одном важном пункте. Нередко, когда  хотят охарактеризовать компанию с  положительной стороны, говорят, что  у нее “большие страховые резервы”. Что абсолютно неверно. Нельзя считать  большой объем страховых резервов только положительной характеристикой, так как резервы прежде всего являются кредиторской задолженностью страховщика. Поэтому их увеличение означает в первую очередь увеличение “долгов” страховщика. Таким образом, резервы как минимум должны быть покрыты адекватными активами.

 

Говоря о законодательном регулировании  методов формирования страховых  резервов, следует упомянуть, что  согласно ст. 15 Первой директивы Совета Европейских Сообществ от 24 июля 1973 года, “Каждое государство-член, на территории которого предприятие осуществляет свою деятельность, обязывает последнее формировать достаточные по объему технические резервы. Размер этих резервов определяется правилами, установленными государством, или, в отсутствие таковых, практикой, существующей в данном государстве”.

 

В Российской Федерации процедура  формирования страховых резервов, как  элемента деятельности страховщиков, также находится под строгим  контролем государства.

 

Перейдем к рассмотрению порядка  формирования страховых резервов в Российской Федерации и странах Европейского Союза.

 

Глава 2 Порядок формирования страховых  резервов в России

 

 

В настоящее время порядок формирования страховых резервов в РФ регламентируется Письмом Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 г. № 09/2-16р/02 “Разъяснения о порядке формированию страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год” (Письмо Рострахнадзора от 27.12.94 N 09/2-16р/02), разъясняющим порядок формирования страховщиками резервов по страхованию жизни, и Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Росстрахнадзора от 14 марта 1994 г. № 02-02/0455 “Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни” (Утверждены Приказом Росстрахнадзора от 18.03.94 № 02-02/04). В соответствии с этими документами страховщики разрабатывают и утверждают в Федеральном органе исполнительной власти России по надзору за страховой деятельностью собственные Положения о формировании резервов.

 

2.1 Резервы, формируемые по видам  страхования иным, чем страхование  жизни

 

 

В принятом в страховой компании Положении о порядке формирования технических резервов по видам страхования  иным, чем страхование жизни, должно быть указано, какие виды страховых резервов образуются страховщиком по видам страхования, на которые получены лицензии, и определены методы их формирования.

 

Если в состав технических резервов входят только три обязательных вида технических резервов, определённых Правилами: резерв незаработанной премии; резерв заявленных, но неурегулированных убытков; резерв произошедших, но незаявленных убытков, и при этом методы их формирования идентичны тем, которые указаны в Приказе Росстрахнадзора, то не требуется согласования Положения страховщика о формировании технических резервов с Министерством Финансов Российской Федерации. Страховая компания направляет лишь уведомление о том, что, начиная с определённой даты технические резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни, формируются в соответствии с Правилами Росстрахнадзора от 18.03.94 г., с приложением к уведомлению утвержденного руководителем страховой компании Положения о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.

 

При формировании других технических резервов или использовании методов их формирования иных, чем предусмотрено Правилами от 18.03. 94г., Положение должно быть согласовано с Министерством Финансов Российской Федерации.

 

Страховые резервы, формируемые по видам страхования иным, чем страхование жизни, перечислены в таблице 1 Вещунова Н.Л.,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях.Издательство “Герда”, Москва, 2000..

 

Таблица 1. Виды страховых резервов

 

Наименование 

Вид 

Подвид 

Обозначение 

 

Технические резервы 

Резерв незаработанной премии 

- 

РНП 

 

 

Резерв убытков 

Резерв заявленных, но неурегулированных  убытков 

РЗУ 

 

 

 

Резерв произошедших, но незаявленных убытков 

РПНУ 

 

 

Дополнительные резервы 

Резерв катастроф 

РК 

 

 

 

Резерв колебаний убыточности 

РКУ 

 

 

Специальные резервы   

 

Резерв предупредительных мероприятий 

- 

- 

РПМ 

 

 

 

 

Рассмотрим порядок формирования каждого вида страховых резервов по видам страхования иным, чем  страхование жизни.

 

2.1.1 Резерв незаработанной премии

 

РНП формируется по договорам страхования, дата окончания которых выходит за пределы отчетного периода.

 

Основой для расчёта РНП является базовая премия по каждому (i-му) договору страхования:

 

БПI = CБПI - КВI - РПМI,

 

где СБПI - страховая брутто-премия, поступившая в отчётном периоде по I-му договору страхования;

 

КВI - комиссионное вознаграждение, фактически выплаченное (начисленное) за заключение I-го договора страхования;

 

РПМI - сумма средств, направленная на формирование РПМ по I-му договору

 

До 19 августа 2000 года размер базовой премии по каждому (i-му) договору страхования также уменьшался на сумму отчислений в фонд пожарной безопасности (если огневые риски включены в покрытие по договору страхования). После вступления в силу приказа Минфина РФ № 78н, МВД РФ № 878 от 19.08.2000 г. “О признании утратившим силу письма Письмо Рострахнадзора № 02-04-08/4 от 18.10.96 “Об отчислениях в фонды противопожарной безопасности”. Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью и Министерства внутренних дел Российской Федерации”, необходимости в подобных отчислениях более не наблюдается.

 

Для расчёта РНП все виды страховой  деятельности в соответствии с условиями  лицензирования подразделяются на три  учётные группы (табл. 2) Вещунова Н.Л.,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях.Издательство “Герда”, Москва, 2000.:

 

Таблица 2. Учетные группы видов  страховой деятельности